О ПОРЯДКЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ
ПОЖЕРТВОВАНИЙ, ПЕРЕЧИСЛЯЕМЫХ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ
ИНОСТРАННЫМ БЛАГОТВОРИТЕЛЬНЫМ ФОНДАМ (ОРГАНИЗАЦИЯМ)
ПО ДОГОВОРУ ПОЖЕРТВОВАНИЯ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
29 августа 2011 г.
N 03-03-06/1/529
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения в Российской Федерации
пожертвований, перечисляемых иностранным благотворительным фондам
(организациям), и сообщает, что в соответствии со ст. 34.2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Министерство финансов
Российской Федерации дает письменные разъяснения налогоплательщикам,
плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
Консультирование указанных лиц по выбору наиболее оптимального для
налогоплательщика порядка уплаты налога, проведение экспертизы
договоров, учредительных и иных документов организаций, методик оценки
показателей хозяйственной деятельности этих лиц, а также оценка
конкретных хозяйственных операций к обязанностям Минфина России не
относятся.
Одновременно сообщаем следующее.
В соответствии со ст. 24 Кодекса налоговыми агентами признаются
лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по
исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в
бюджетную систему Российской Федерации.
Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять,
удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и
перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на
соответствующие счета Федерального казначейства.
В соответствии с п. 1 ст. 310 Кодекса налог с доходов, полученных
иностранной организацией от источников в Российской Федерации,
исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной
организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через
постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной
организации, при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309
Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 309 Кодекса.
В п. 1 ст. 309 Кодекса приведен перечень доходов, которые
относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской
Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника
выплаты доходов. Данный перечень является открытым. При этом к доходам
от источников в Российской Федерации отнесены доходы, которые не
связаны с предпринимательской деятельностью иностранной организации в
Российской Федерации, но выплачиваются российской организацией либо
постоянным представительством другой иностранной организации,
находящимся в Российской Федерации. Иных квалифицирующих признаков
доходов от источников в Российской Федерации гл. 25 Кодекса не
содержит.
В этой связи полагаем, что средства, перечисляемые российской
организацией иностранным благотворительным фондам (организациям) по
договору пожертвования, относятся к доходам от источников в Российской
Федерации.
При этом в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 251 Кодекса в целях
налогообложения прибыли не учитываются пожертвования, признаваемые
таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской
Федерации.
Основываясь на вышеизложенном, полагаем, что средства,
перечисляемые российской организацией иностранным благотворительным
фондам (организациям) по договору пожертвования, налогообложению у
источника выплаты в Российской Федерации не подлежат.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. Направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В. ТРУНИН
29 августа 2011 г.
N 03-03-06/1/529 |