ОБ ОПРЕДЕЛЕНИИ ОРГАНИЗАЦИЕЙ, ЯВЛЯЮЩЕЙСЯ УЧАСТНИКОМ
ДОГОВОРА ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА, В СООТВЕТСТВИИ С
КОТОРЫМ ОСУЩЕСТВЛЯЮТСЯ ПРОИЗВОДСТВО И РЕАЛИЗАЦИЯ
СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ПРОДУКЦИИ СИЛАМИ НЕСКОЛЬКИХ
СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ, ДОЛИ ДОХОДА
ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОИЗВЕДЕННОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ
СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ПРОДУКЦИИ, ВКЛЮЧАЯ ПРОДУКЦИЮ ЕЕ
ПЕРВИЧНОЙ ПЕРЕРАБОТКИ, ПРОИЗВЕДЕННУЮ ИЗ
СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО СЫРЬЯ СОБСТВЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА,
В ОБЩЕМ ДОХОДЕ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) В
ЦЕЛЯХ ПРИМЕНЕНИЯ ПОЛОЖЕНИЙ ГЛ. 26.1 "СИСТЕМА
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ
ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ (ЕСХН)" НК РФ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
29 июня 2011 г.
N 03-11-09/39
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу применения положений гл. 26.1 "Система
налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый
сельскохозяйственный налог)" Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) и сообщает следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 346.2 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) в целях гл. 26.1 Кодекса
сельскохозяйственными товаропроизводителями, имеющими право применять
систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей
(единый сельскохозяйственный налог), признаются организации и
индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную
продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную)
переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и
реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от
реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных
предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими
сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной
переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья
собственного производства, составляет не менее 70 процентов, а также
сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие,
сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические,
животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным
законом от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации", у
которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции
собственного производства членов данных кооперативов, включая
продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами
из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих
кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных
кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ,
услуг) не менее 70 процентов.
Статья 346.2 Кодекса, по нашему мнению, не предусматривает право
организаций и индивидуальных предпринимателей при участии в простом
товариществе учитывать в целях получения статуса сельскохозяйственного
товаропроизводителя при определении в общем доходе от реализации
товаров (работ, услуг) доли дохода от реализации произведенной этими
организациями и индивидуальными предпринимателями сельскохозяйственной
продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную
ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, доходы,
полученные от реализации сельскохозяйственной продукции, произведенной
в рамках договора простого товарищества и распределенной между
участниками.
В случае если налогоплательщик единого сельскохозяйственного
налога является участником договора простого товарищества (договора о
совместной деятельности), то доходы, распределяемые в пользу
налогоплательщика, согласно п. 9 ст. 250 Кодекса, относятся к
внереализационным доходам, которые при определении статуса
сельскохозяйственного товаропроизводителя для целей исчисления единого
сельскохозяйственного налога не учитываются.
Учитывая изложенное, Минфином России ранее давались разъяснения,
согласно которым в целях получения статуса сельскохозяйственного
товаропроизводителя при определении в общем доходе от реализации
товаров (работ, услуг) доли дохода от реализации произведенной этими
организациями и индивидуальными предпринимателями сельскохозяйственной
продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную
ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, доходы
от реализации сельскохозяйственной продукции, произведенной в рамках
простого товарищества и распределенной между участниками, не
учитывались.
Вместе с тем в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации от 28.12.2010 N 9534/10 указано, что доход,
полученный организацией от реализации сельскохозяйственной продукции,
произведенной в рамках договора о совместной деятельности, учитывается
при определении доли дохода, предоставляющего организации право на
применение системы налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей.
По нашему мнению, выводы, содержащиеся в указанном Постановлении
Президиума Высшего Арбитражного Суда, необходимо использовать в работе
с учетом фактических обстоятельств рассматриваемого дела, не придавая
им универсального характера.
Так, в случае, если организация является участником договора
простого товарищества, в соответствии с которым осуществляются
исключительно производство и реализация сельскохозяйственной продукции
силами нескольких сельскохозяйственных товаропроизводителей, то при
определении доли дохода от реализации произведенной организацией
сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной
переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного
производства, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) в
целях гл. 26.1 Кодекса возможно учитывать доходы от реализации
сельскохозяйственной продукции, полученной в рамках договора о
совместной деятельности, как это предусмотрено в вышеуказанном
Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской
Федерации.
Однако в случае, если договор простого товарищества не связан с
производством и реализацией сельскохозяйственной продукции либо если
такие производство и реализация не являются основной или преобладающей
деятельностью в рамках договора о простом товариществе, то
вышеуказанное Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации при определении доли дохода, предоставляющего
организации право на применение системы налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей, не учитывается.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
29 июня 2011 г.
N 03-11-09/39 |