ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ В ПРИНАДЛЕЖАЩИХ ЕМУ НА
ПРАВЕ СОБСТВЕННОСТИ ИЛИ АРЕНДЫ ПОМЕЩЕНИЯХ ДО 150 КВ. М
ОСУЩЕСТВЛЯЕТ РЕАЛИЗАЦИЮ ЮВЕЛИРНЫХ ИЗДЕЛИЙ И СКУПКУ
ЛОМА ДРАГОЦЕННЫХ МЕТАЛЛОВ У НАСЕЛЕНИЯ.
ОСНОВНАЯ ЧАСТЬ (БОЛЕЕ 95%) ЛОМА ИДЕТ В
ПЕРЕРАБОТКУ ЮВЕЛИРНОМУ ЗАВОДУ ЗА ОПРЕДЕЛЕННУЮ ПЛАТУ
(УСЛУГИ ПО ИЗГОТОВЛЕНИЮ), К КОТОРОМУ НЕ ПЕРЕХОДИТ
ПРАВО СОБСТВЕННОСТИ НА ДРАГОЦЕННЫЙ МЕТАЛЛ. УЧАСТИЕ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ В ПРОИЗВОДСТВЕ - ТОЛЬКО ФОРМИРОВАНИЕ
ПОТРЕБНОСТЕЙ И ЗАКАЗ ПРОДУКЦИИ. ЗАВОД САМОСТОЯТЕЛЬНО
НА СВОИХ МОЩНОСТЯХ ИЗГОТАВЛИВАЕТ ПРОДУКЦИЮ, ЗАВЕРЯЕТ
ЕЕ СВОИМ ИМЕННИКОМ И БИРКОЙ, АПРОБИРУЕТ В ИНСПЕКЦИИ
ПРОБИРНОГО НАДЗОРА.
МАЛАЯ ЧАСТЬ ЛОМА ИДЕТ НА ИЗГОТОВЛЕНИЕ ПРОДУКЦИИ
СИЛАМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ, АРЕНДУЮЩИХ ТОЛЬКО
ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ПЛОЩАДИ У ЗАКАЗЧИКА. ИНВЕНТАРЬ И
ОБОРУДОВАНИЕ ЗАКАЗЧИК ПОДРЯДЧИКАМ НЕ ПРЕДОСТАВЛЯЕТ.
ПРИ ИЗГОТОВЛЕНИИ ИСПОЛЬЗУЕТСЯ ШАБЛОН БИРКИ С ЛОГОТИПОМ
СЕТИ МАГАЗИНОВ, НО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ-ПРОИЗВОДИТЕЛЬ
СТАВИТ ЗАРЕГИСТРИРОВАННЫЙ В ПРОБИРНОМ НАДЗОРЕ ИМЕННИК
И ПРОБУ (НА БИРКЕ ТАКЖЕ ЕСТЬ ИНФОРМАЦИЯ О
ПРОИЗВОДИТЕЛЕ).
СОХРАНЯЕТ ЛИ ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ
(СОБСТВЕННИК ДАВАЛЬЧЕСКОГО СЫРЬЯ) ПРАВО НА ПРИМЕНЕНИЕ
СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ УПЛАТЫ ЕНВД В ОТНОШЕНИИ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПО РОЗНИЧНОЙ
РЕАЛИЗАЦИИ ЧЕРЕЗ СЕТЬ МАГАЗИНОВ ЮВЕЛИРНЫХ ИЗДЕЛИЙ,
ИЗГОТОВЛЕННЫХ ИЗ ДАВАЛЬЧЕСКОГО СЫРЬЯ ПРОДАВЦА СИЛАМИ
ТРЕТЬИХ ЛИЦ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
29 июля 2011 г.
N 03-11-11/200
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке применения системы налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в
отношении предпринимательской деятельности по розничной реализации
через сеть магазинов ювелирных изделий, изготовленных из давальческого
сырья продавца силами третьих лиц, и на основании информации,
изложенной в письме, сообщает следующее.
Согласно пп. 6 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется
в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной
торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью
торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту
организации торговли.
В соответствии со ст. 346.27 Кодекса к розничной торговле
относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей
товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием
платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
Реализация продукции собственного производства, согласно
указанной статье Кодекса, не признается розничной торговлей для целей
применения единого налога на вмененный доход.
При осуществлении предпринимательской деятельности в сфере
розничной реализации ювелирных изделий, изготовленных третьей стороной
(ювелирными заводами и индивидуальными предпринимателями) из
давальческого сырья заказчика (продавца) в рамках договоров подряда и
(или) оказания услуг, необходимо иметь в виду следующее.
Пунктом 1 ст. 779 Гражданского кодекса Российской Федерации
(далее - ГК РФ) установлено, что по договору возмездного оказания
услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги
(совершить определенные действия или осуществить определенную
деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Если иное не
предусмотрено договором возмездного оказания услуг, исполнитель обязан
оказать услуги лично.
Исходя из ст. 783 ГК РФ общие положения о подряде (ст. ст. 702 -
729 ГК РФ) и положения о бытовом подряде (ст. ст. 730 - 739 ГК РФ)
применяются к договору возмездного оказания услуг, если это не
противоречит ст. ст. 779 - 782 ГК РФ, а также особенностям предмета
договора возмездного оказания услуг.
Статьей 703 ГК РФ установлено, что по договору подряда могут
выполняться работы по изготовлению или переработке (обработке) вещи
либо выполняться другие работы с передачей их результатов заказчику.
При этом данной формой договора предусмотрено выполнение работ с
использованием материала заказчика (ст. 713 ГК РФ). По итогам
выполнения работ в рамках договора подряда, заключенного на
изготовление вещи, подрядчик передает права на изготовленную продукцию
заказчику (ст. 703 ГК РФ).
Согласно Закону Российской Федерации от 07.02.1992 N 2300-1 "О
защите прав потребителей" изготовителем признается организация
независимо от ее организационно-правовой формы и (или) индивидуальный
предприниматель, производящие товары для реализации потребителям.
Исполнителем согласно указанному Закону является организация
независимо от ее организационно-правовой формы и (или) индивидуальный
предприниматель, выполняющие работы или оказывающие услуги
потребителям по возмездному договору.
Продавцом признается организация независимо от ее
организационно-правовой формы и (или) индивидуальный предприниматель,
реализующие товары потребителям по договору купли-продажи.
Нормы ГК РФ, регулирующие отношения подряда и возмездного
оказания услуг, также различают заказчика и исполнителя (подрядчика).
Кроме того, в соответствии со ст. 209 Трудового кодекса
Российской Федерации под производственной деятельностью понимается
совокупность действий работников с применением средств труда,
необходимых для превращения ресурсов в готовую продукцию, включающих в
себя производство и переработку различных видов сырья, строительство,
оказание различных видов услуг.
При этом к розничной торговле относится предпринимательская
деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от
продажи (реализации) товаров в розницу.
Таким образом, если организация и (или) индивидуальный
предприниматель осуществляют розничную реализацию товаров,
изготовленных по заказу третьей стороной в рамках договоров подряда
или оказания услуг, при этом сами предоставляют только сырье
(материалы, запасные части, комплектующие изделия и т.п.) и
непосредственно не участвуют в производственном процессе, то такие
организации и (или) индивидуальные предприниматели не признаются
изготовителями указанных товаров, а осуществляемую ими деятельность
следует рассматривать в качестве предпринимательской деятельности в
сфере розничной торговли товарами, изготовленными третьим лицом (при
условии соблюдения положений гл. 26.3 Кодекса).
В то же время, если организация и (или) индивидуальный
предприниматель реализуют товары, изготовленные по их заказам третьей
стороной в рамках договоров подряда или оказания услуг, при этом
участвуют в производственном процессе, связанном с изготовлением таких
товаров (например, предоставляют исполнителю или подрядчику помимо
сырья орудия труда, площади для производства, работников,
разрабатывают эскизы продукции и т.п.), такую деятельность организации
и (или) индивидуального предпринимателя следует рассматривать в
качестве самостоятельного вида предпринимательской деятельности, целью
которого является извлечение доходов от осуществления розничной
торговли продукцией собственного производства (изготовления), которая
согласно гл. 26.3 Кодекса не признается розничной торговлей и подлежит
налогообложению в общеустановленном порядке либо в порядке и на
условиях, предусмотренных гл. 26.2 Кодекса.
Учитывая изложенное, предпринимательская деятельность, связанная
с розничной реализацией через сеть магазинов ювелирных изделий,
изготовленных силами третьих лиц (ювелирными заводами и
индивидуальными предпринимателями) из давальческого сырья продавца,
при соблюдении приведенных выше норм законодательства может быть
признана розничной торговлей и переведена на уплату единого налога на
вмененный доход.
Также сообщаем, что согласно Положению о Министерстве финансов
Российской Федерации, утвержденному Постановлением Правительства
Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, и Регламенту Минфина России,
утвержденному Приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, в Минфине
России рассматриваются индивидуальные и коллективные обращения граждан
и организаций по вопросам, находящимся в сфере ведения Министерства.
При этом в Минфине России, если законодательством не установлено иное,
не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертизы
договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по
оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В. РАЗГУЛИН
29 июля 2011 г.
N 03-11-11/200 |