О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ НДС УСЛУГ ПО ПЕРЕДАЧЕ ПРАВ НА
ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРОГРАММНОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ДЛЯ ЭВМ,
ПРИОБРЕТАЕМЫХ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ У ИНОСТРАННОЙ
ОРГАНИЗАЦИИ НА ОСНОВАНИИ ЛИЦЕНЗИОННОГО ДОГОВОРА
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
15 июля 2011 г.
N 03-07-08/219
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о применении налога на добавленную стоимость в отношении прав
на использование программного обеспечения для электронных
вычислительных машин, приобретаемых российской организацией у
иностранной организации, и сообщает.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на
добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров
(работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях
применения налога на добавленную стоимость установлен ст. 148 Кодекса.
При этом на основании положений данной статьи передача прав на
использование результатов интеллектуальной деятельности относится к
услугам.
Так, согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 Кодекса местом реализации услуг
по передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок,
авторских прав или иных аналогичных прав признается территория
Российской Федерации, если покупатель услуг осуществляет деятельность
на территории Российской Федерации. Поэтому местом реализации услуг по
передаче прав на использование программного обеспечения для
электронных вычислительных машин (далее - ЭВМ), оказываемых
иностранной организацией российской организации, признается территория
Российской Федерации.
Подпунктом 26 п. 2 ст. 149 Кодекса предусмотрено освобождение от
налогообложения налогом на добавленную стоимость на территории
Российской Федерации передачи прав на использование программ для ЭВМ
на основании лицензионного договора.
Учитывая изложенное, услуги по передаче прав на использование
программного обеспечения для ЭВМ, приобретаемые российской
организацией у иностранной организации на основании лицензионного
договора, заключенного в порядке, предусмотренном нормами Гражданского
кодекса Российской Федерации, на территории Российской Федерации
налогом на добавленную стоимость не облагаются.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
15 июля 2011 г.
N 03-07-08/219 |