В СООТВЕТСТВИИ С П. 3 СТ. 220 НК РФ ИМУЩЕСТВЕННЫЙ
НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ ПО НДФЛ, ПРЕДУСМОТРЕННЫЙ ПП. 2 П. 1
СТ. 220 НК РФ, МОЖЕТ БЫТЬ ПРЕДОСТАВЛЕН
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКУ ДО ОКОНЧАНИЯ НАЛОГОВОГО
ПЕРИОДА ПРИ ЕГО ОБРАЩЕНИИ К РАБОТОДАТЕЛЮ.
В УКАЗАННОЙ СТАТЬЕ НЕ ОПРЕДЕЛЕН МОМЕНТ,
С КОТОРОГО ИМУЩЕСТВЕННЫЙ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ
ПО НДФЛ МОЖЕТ БЫТЬ ПРЕДОСТАВЛЕН.
В П. 2.1 ОПРЕДЕЛЕНИЯ КОНСТИТУЦИОННОГО СУДА РФ
ОТ 24.02.2011 N 171-О-О УКАЗАНО, ЧТО РАССМАТРИВАЕМЫЕ
НОРМЫ ПРЕДПОЛАГАЮТ ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ИМУЩЕСТВЕННОГО
НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА КАК ПО ИТОГАМ НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА, В
КОТОРОМ ПРИОБРЕТЕНО ЖИЛЬЕ, ТАК И НАЧИНАЯ С УКАЗАННОГО
НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА.
ЗАЯВЛЕНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА О ПРЕДОСТАВЛЕНИИ
ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА ЯВЛЯЕТСЯ ДОКУМЕНТОМ,
ВЫРАЖАЮЩИМ ЕГО ВОЛЮ НА РЕАЛИЗАЦИЮ ПРАВА, КОТОРОЕ ПО
СМЫСЛУ ПП. 2 П. 1 СТ. 220 НК РФ ВОЗНИКАЕТ ПРИ
ПРИОБРЕТЕНИИ ЖИЛЬЯ В СОБСТВЕННОСТЬ.
ВПРАВЕ ЛИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ПОЛУЧИТЬ ИМУЩЕСТВЕННЫЙ
НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ ПО НДФЛ У СВОЕГО РАБОТОДАТЕЛЯ НАЧИНАЯ
С НАЧАЛА НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА, В КОТОРОМ ОН ОБРАТИЛСЯ К
РАБОТОДАТЕЛЮ (НАЛОГОВОМУ АГЕНТУ) С СООТВЕТСТВУЮЩИМ
ЗАЯВЛЕНИЕМ? ПОДЛЕЖАТ ЛИ ВОЗВРАТУ СУММЫ НДФЛ,
УДЕРЖАННЫЕ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ С НАЧАЛА
НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
11 августа 2011 г.
N 03-04-06/7-184
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу порядка предоставления налоговым агентом
имущественного налогового вычета и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
В соответствии с п. 3 ст. 220 Кодекса имущественный налоговый
вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, может быть
предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его
обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения
права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым
органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной
власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и
сборов.
В случае обращения к работодателю за предоставлением
имущественного налогового вычета не с первого месяца налогового
периода вычет предоставляется начиная с месяца, в котором
налогоплательщик обратился за его предоставлением.
Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений
в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации
и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также
о признании утратившими силу отдельных законодательных актов
(положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с
урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и
штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" ст.
220 Кодекса была дополнена п. 4, согласно которому в случае, если
после представления налогоплательщиком в установленном порядке
заявления налоговому агенту о получении имущественного налогового
вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, налоговый агент
неправомерно удержал налог без учета данного имущественного налогового
вычета, сумма излишне удержанного после получения заявления налога
подлежит возврату налогоплательщику в порядке, установленном ст. 231
Кодекса.
Таким образом, при предоставлении налоговым агентом
имущественного налогового вычета излишне удержанным является налог,
неправомерно удержанный после представления налогоплательщиком в
установленном порядке заявления налоговому агенту о получении
имущественного налогового вычета.
В связи с этим суммы налога, удержанные налоговым агентом в
установленном порядке до получения им обращения налогоплательщика о
предоставлении имущественного налогового вычета и соответствующего
подтверждения налогового органа, не являются "излишне удержанными" и,
соответственно, под действие ст. 231 Кодекса не подпадают.
Врио директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В. РАЗГУЛИН
11 августа 2011 г.
N 03-04-06/7-184 |