В 2010 Г. МЕЖДУ ФИЗЛИЦОМ И ОРГАНИЗАЦИЕЙ ЗАКЛЮЧЕН
ДОГОВОР АРЕНДЫ ЗЕМЛИ, ПРИНАДЛЕЖАЩЕЙ ФИЗЛИЦУ НА ПРАВЕ
СОБСТВЕННОСТИ. ЦЕЛЬЮ ЗАКЛЮЧЕНИЯ ДАННОГО ДОГОВОРА
АРЕНДЫ ЯВЛЯЛОСЬ ВРЕМЕННОЕ ИЗЪЯТИЕ ЗЕМЛИ ДЛЯ
СТРОИТЕЛЬСТВА ГАЗОПРОВОДА.
ДЛЯ ОЦЕНКИ РАЗМЕРА УБЫТКОВ И УПУЩЕННОЙ ВЫГОДЫ,
СВЯЗАННЫХ С ВРЕМЕННЫМ ИЗЪЯТИЕМ ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА, А
ТАКЖЕ РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ С ВОССТАНОВЛЕНИЕМ НАРУШЕННЫХ
ЗЕМЕЛЬ (БИОЛОГИЧЕСКАЯ РЕКУЛЬТИВАЦИЯ), БЫЛА СОЗДАНА
КОМИССИЯ (С УЧАСТИЕМ СТОРОН ДОГОВОРА), СОСТАВЛЕНЫ
НЕОБХОДИМЫЕ РАСЧЕТЫ И АКТЫ. РАСЧЕТЫ РАЗМЕРА УБЫТКОВ
ПРОИЗВЕДЕНЫ НА ОСНОВАНИИ ПРАВИЛ ВОЗМЕЩЕНИЯ
СОБСТВЕННИКАМ ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ, ЗЕМЛЕПОЛЬЗОВАТЕЛЯМ,
ЗЕМЛЕВЛАДЕЛЬЦАМ И АРЕНДАТОРАМ ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ
УБЫТКОВ, ПРИЧИНЕННЫХ ИЗЪЯТИЕМ ИЛИ ВРЕМЕННЫМ ЗАНЯТИЕМ
ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ, ОГРАНИЧЕНИЕМ ПРАВ СОБСТВЕННИКОВ
ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ, ЗЕМЛЕПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ,
ЗЕМЛЕВЛАДЕЛЬЦЕВ И АРЕНДАТОРОВ ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ ЛИБО
УХУДШЕНИЕМ КАЧЕСТВА ЗЕМЕЛЬ В РЕЗУЛЬТАТЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ДРУГИХ ЛИЦ, УТВЕРЖДЕННЫХ ПОСТАНОВЛЕНИЕМ ПРАВИТЕЛЬСТВА
РФ ОТ 07.05.2003 N 262.
ФИЗЛИЦУ В СООТВЕТСТВИИ С ПОЛОЖЕНИЯМИ П. 3 СТ. 57
ЗЕМЕЛЬНОГО КОДЕКСА РФ БЫЛИ ВЫПЛАЧЕНЫ СУММЫ ВОЗМЕЩЕНИЯ:
- УБЫТКОВ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА;
- УПУЩЕННОЙ ВЫГОДЫ;
- РАСХОДОВ НА БИОЛОГИЧЕСКУЮ РЕКУЛЬТИВАЦИЮ
НАРУШЕННЫХ ЗЕМЕЛЬ.
ОБЯЗАНО ЛИ ФИЗЛИЦО УПЛАЧИВАТЬ НДФЛ
С ДОХОДОВ В ВИДЕ УКАЗАННЫХ СУММ ВОЗМЕЩЕНИЯ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
1 сентября 2011 г.
N 03-04-05/8-622
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц
сумм возмещаемых убытков, расходов на биологическую рекультивацию
нарушенных земель и упущенную выгоду, причиненных в связи с временным
изъятием земельного участка, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Из письма следует, что между Вами и организацией был заключен
договор аренды земельного участка, согласно которому предусматривалось
временное изъятие земли для строительства газопровода. Комиссией для
оценки размера убытков и упущенной выгоды, связанной с временным
изъятием земельного участка, были составлены необходимые расчеты и
акты, на основании которых были выплачены суммы возмещения расходов на
биологическую рекультивацию нарушенных земель, убытки, причиненные
временным занятием земельных участков, и упущенная выгода.
В соответствии с п. 2 ст. 15 Гражданского кодекса Российской
Федерации под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право
нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления
нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный
ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при
обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было
нарушено (упущенная выгода).
Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.05.2003 N
262 утверждены Правила возмещения собственникам земельных участков,
землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных участков
убытков, причиненных изъятием или временным занятием земельных
участков, ограничением прав собственников земельных участков,
землепользователей, землевладельцев и арендаторов земельных участков
либо ухудшением качества земель в результате деятельности других лиц
(далее - Правила).
Пунктами 7 и 9 указанных Правил определено, что при определении
размера убытков, причиненных собственникам земельных участков,
землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных участков
временным занятием земельных участков, учитываются убытки, которые они
несут в связи с досрочным прекращением своих обязательств перед
третьими лицами, в том числе упущенная выгода, а также расходы,
связанные с временным занятием земельных участков, и затраты на
проведение работ по восстановлению качества земель.
Характер компенсационных выплат в смысле п. 3 ст. 217 Кодекса
имеет место в случае возмещения реального ущерба. Возмещение упущенной
выгоды имеет целью возмещение неполученных доходов физического лица,
которые в случае их возникновения подлежали бы налогообложению, за
исключением доходов, освобождаемых от налогообложения по иным
основаниям, предусмотренным в ст. 217 Кодекса.
Таким образом, суммы реального ущерба, причиненного собственнику
земельного участка в связи с временным изъятием земли для
строительства газопровода (в том числе возмещение расходов на
биологическую рекультивацию), не являются доходом налогоплательщика и
не учитываются при определении налоговой базы по налогу на доходы
физических лиц, а суммы упущенной выгоды подлежат обложению налогом на
доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В. РАЗГУЛИН
1 сентября 2011 г.
N 03-04-05/8-622 |