В ОРГАНИЗАЦИИ ПО ТРУДОВОМУ ДОГОВОРУ В ПЕРИОД С ИЮЛЯ
2010 Г. ПО ФЕВРАЛЬ 2011 Г. РАБОТАЛ ИНОСТРАННЫЙ
ГРАЖДАНИН, ИМЕВШИЙ СТАТУС ВЫСОКОКВАЛИФИЦИРОВАННОГО
СПЕЦИАЛИСТА. НА ОСНОВАНИИ П. 3 СТ. 224 НК РФ В
ОТНОШЕНИИ ЕГО ДОХОДОВ ПРИМЕНЯЛАСЬ СТАВКА НДФЛ 13%. В
СООТВЕТСТВИИ С ПОЛОЖЕНИЕМ О ПРЕМИРОВАНИИ, ПРИНЯТЫМ В
ОРГАНИЗАЦИИ, ЕМУ БЫЛА ВЫПЛАЧЕНА ГОДОВАЯ ПРЕМИЯ ПО
ИТОГАМ РАБОТЫ ЗА 2010 Г.
ВОЗМОЖНО ЛИ ПРИМЕНИТЬ СТАВКУ НАЛОГА 13% В ОТНОШЕНИИ
ДОХОДА В ВИДЕ ГОДОВОЙ ПРЕМИИ ЗА ПЕРИОД РАБОТЫ В
КАЧЕСТВЕ ВЫСОКОКВАЛИФИЦИРОВАННОГО СПЕЦИАЛИСТА,
ВЫПЛАЧЕННОЙ ИНОСТРАННОМУ ГРАЖДАНИНУ, ЕСЛИ НА ДАТУ
ВЫПЛАТЫ ОН НЕ ЯВЛЯЛСЯ НАЛОГОВЫМ РЕЗИДЕНТОМ И УЖЕ НЕ
РАБОТАЛ В ОРГАНИЗАЦИИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
18 августа 2011 г.
N 03-04-06/8-189
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу применения ставки налога на доходы физических лиц в
отношении доходов высококвалифицированного иностранного специалиста,
полученных им после фактического завершения трудового договора, и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п. 3 ст. 224 Кодекса ставка налога на доходы
физических лиц установлена в размере 30 процентов в отношении всех
доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми
резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых,
в частности, от осуществления трудовой деятельности в качестве
высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным
законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных
граждан в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от
25.07.2002 N 115-ФЗ), в отношении которых налоговая ставка
устанавливается в размере 13 процентов.
Статьей 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ
предусмотрено, что в целях данного Федерального закона
высококвалифицированным специалистом признается иностранный гражданин,
имеющий опыт работы, навыки или достижения в конкретной области
деятельности, если условия привлечения его к трудовой деятельности в
Российской Федерации предполагают, в частности, получение им
заработной платы (вознаграждения) в размере не менее двух миллионов
рублей из расчета за один год (365 календарных дней).
Таким образом, для признания иностранного гражданина
высококвалифицированным специалистом в целях применения к его доходам
ставки налога на доходы физических лиц в размере 13 процентов
необходимо наличие заключенного работодателем (заказчиком работ,
услуг) с таким лицом трудового или гражданско-правового договора с
указанием в нем размера вознаграждения за осуществление деятельности в
Российской Федерации не менее двух миллионов рублей из расчета за один
год.
Что касается налогообложения премии, то, как следует из письма,
премия выплачивается после истечения срока действия трудового договора
и гражданин не являлся на дату ее выплаты налоговым резидентом
Российской Федерации. В этом случае премия подлежит налогообложению по
ставке в размере 30 процентов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
18 августа 2011 г.
N 03-04-06/8-189 |