О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УДЕРЖАНИЯ НДФЛ НАЛОГОВЫМ
АГЕНТОМ (БАНКОМ) С ДОХОДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ОТ ОПЕРАЦИЙ С
ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ, ПО ОКОНЧАНИИ НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА, А
ТАКЖЕ ДО ИСТЕЧЕНИЯ НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА ИЛИ ДО ИСТЕЧЕНИЯ
СРОКА ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
1 сентября 2010 г.
N 03-04-06/2-193
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо банка по вопросу налогообложения доходов, полученных от
операций с ценными бумагами, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты
налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и по
операциям с финансовыми инструментами срочных сделок установлены ст.
214.1 Кодекса.
В соответствии с п. 18 ст. 214.1 Кодекса налоговым агентом
признается доверительный управляющий, брокер, лицо, осуществляющее
операции по договору поручения, договору комиссии, агентскому договору
в пользу налогоплательщика, иное лицо, признаваемое налоговым агентом
в соответствии с Кодексом.
Налоговый агент определяет налоговую базу налогоплательщика по
всем видам доходов от операций, осуществляемых им в пользу
налогоплательщика.
Исчисление, удержание и уплата суммы налога осуществляются
налоговым агентом по окончании налогового периода, а также до
истечения налогового периода или до истечения срока действия договора
доверительного управления в порядке, установленном гл. 23 Кодекса.
При выплате налоговым агентом денежных средств до истечения
налогового периода или до истечения срока действия договора
доверительного управления налог исчисляется с налоговой базы,
определяемой в соответствии со ст. 214.1 Кодекса.
При выплате налогоплательщику налоговым агентом денежных средств
более одного раза в течение налогового периода исчисление суммы налога
производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм
налога.
Исчисление суммы налога, подлежащей удержанию, производится
исходя из финансового результата, рассчитанного нарастающим итогом.
Если сумма выплаты, рассчитанная нарастающим итогом, превышает
финансовый результат на дату выплаты денежных средств, налог
исчисляется с суммы финансового результата с зачетом ранее уплаченной
при первом выводе денежных средств суммы налога.
Если финансовый результат, исчисленный нарастающим итогом,
превышает сумму текущей выплаты денежных средств, налог исчисляется с
суммы выплаты.
Согласно п. 4 ст. 226 Кодекса сумма исчисленного налога
удерживается из любых денежных средств, выплачиваемых налоговым
агентом налогоплательщику, в том числе из остатка денежных средств,
учитываемых налоговым агентом на брокерском счете налогоплательщика.
Вместе с этим при выводе налогоплательщиком ценных бумаг следует
учитывать положения абз. 5 п. 18 ст. 214.1 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
1 сентября 2010 г.
N 03-04-06/2-193 |