ОБ ОПРЕДЕЛЕНИИ ПРЕДЕЛЬНОГО РАЗМЕРА ПРОЦЕНТОВ,
ПРИЗНАВАЕМЫХ РАСХОДОМ В ЦЕЛЯХ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ,
ЗАЕМЩИКОМ - РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ПО ДОЛГОВОМУ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВУ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ, ВОЗНИКШЕМУ ПОСЛЕ
01.11.2009, ПЕРЕД КИПРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
17 августа 2011 г.
N 03-08-05
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо относительно определения предельного размера процентов,
признаваемых расходом при определении налогооблагаемой прибыли,
заемщиком - российской организацией по долговому обязательству,
содержащему условие об изменении процентной ставки, перед кипрской
компанией и сообщает следующее.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) к внереализационным расходам относятся, в
частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого
вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным
обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком, с
учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 Кодекса.
Согласно п. 1.1 ст. 269 Кодекса при отсутствии долговых
обязательств перед российскими организациями, выданных в том же
квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика
предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты
и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных
единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных
единиц), принимается:
с 1 января по 31 декабря 2010 г. включительно - равной ставке
процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку
рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную
в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной
15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте, если
иное не предусмотрено указанным пунктом;
с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2012 г. включительно - равной
ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей
ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации,
увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в
рублях и равной произведению ставки рефинансирования Центрального
банка Российской Федерации и коэффициента 0,8 - по долговым
обязательствам в иностранной валюте.
Таким образом, по долговым обязательствам, возникшим начиная с
01.11.2009, при отсутствии долговых обязательств перед российскими
организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а
также по выбору налогоплательщика предельная величина для признания в
расходах для целей налогообложения прибыли процентов по долговым
обязательствам в иностранной валюте принимается с 1 января по 31
декабря 2010 г. включительно - равной 15 процентам, а с 1 января 2011
г. по 31 декабря 2012 г. включительно - равной произведению ставки
рефинансирования Центрального банка Российской Федерации и
коэффициента 0,8.
В целях применения положений ст. 269 Кодекса под ставкой
рефинансирования Центрального банка Российской Федерации для долговых
обязательств, содержащих условие об изменении процентной ставки в
течение срока действия долгового обязательства, понимается ставка
рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующая
на дату признания расходов в виде процентов.
Учитывая изложенное, определение предельного размера процентов, в
том числе на основании величины, рассчитываемой исходя из ставки
рефинансирования Центрального банка Российской Федерации и
соответствующего коэффициента, предусмотренного ст. 269 Кодекса,
является одним из способов определения суммы процентов, признаваемых
расходом при определении налогооблагаемой прибыли заемщиком.
Одновременно сообщаем, что положения ст. 11 "Проценты" Соглашения
между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики
Кипр об избежании, двойного налогообложения в отношении налогов на
доходы и капитал от 05.12.1998 (далее - Соглашение) устанавливают
порядок налогообложения доходов в виде процентов при выплате их
заемщиком - резидентом одного Договаривающегося Государства кредитору
- резиденту другого Договаривающегося Государства.
Таким образом, ст. 11 "Проценты" Соглашения не содержит норм,
которые позволяли бы учитывать расходы заемщика в виде процентов в
полном объеме без учета положений ст. 269 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
17 августа 2011 г.
N 03-08-05 |