ОБ УЧЕТЕ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПОСТОЯННЫМ
ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВОМ АМЕРИКАНСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ,
НАХОДЯЩИМСЯ НА ТЕРРИТОРИИ РФ, ЗАТРАТ, ПОНЕСЕННЫХ
ГОЛОВНЫМ ОФИСОМ ДАННОЙ АМЕРИКАНСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
17 августа 2011 г.
N 03-08-05
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
запрос относительно порядка учета расходов, произведенных головным
офисом американской компании, при исчислении налога на прибыль
филиала, осуществляющего свою деятельность на территории Российской
Федерации, и сообщает следующее.
Если иностранная организация является резидентом государства, с
которым Российская Федерация заключила международный договор,
регулирующий вопросы налогообложения, то при налогообложении прибыли
такой иностранной организации в Российской Федерации учитываются
положения этого международного договора.
В соответствии с п. 3 ст. 6 Договора между Российской Федерацией
и Соединенными Штатами Америки об избежании двойного налогообложения и
предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на
доходы и капитал от 17.06.1992 при определении прибыли постоянного
представительства допускается вычет расходов, понесенных для целей
этого постоянного представительства. При этом допускается обоснованное
распределение документально подтвержденных расходов между лицом с
постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве и его
постоянным представительством в другом Договаривающемся Государстве.
Такие распределяемые расходы включают управленческие и
общеадминистративные расходы, расходы на исследования и развитие,
проценты и плату за управление, консультации или техническое
содействие, понесенные как в Государстве, в котором расположено
постоянное представительство, так и в любом другом месте. Прибыль,
относящаяся к постоянному представительству, определяется ежегодно
одним и тем же методом, если только нет веской и достаточной причины
для его изменения.
Состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль
иностранных организаций, определяется в соответствии со ст. ст. 252 -
269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Согласно п. 5.3 Методических рекомендаций по применению отдельных
положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся
особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных
организаций, утвержденных Приказом МНС России от 28.03.2003 N
БГ-3-23/150, если международным договором Российской Федерации с
иностранным государством предусмотрена возможность включения в состав
расходов постоянного представительства затрат, в том числе
управленческих и общеадминистративных, понесенных иностранной
организацией на осуществление деятельности постоянного
представительства в Российской Федерации в других государствах, то при
соблюдении требований гл. 25 Кодекса эти расходы могут быть приняты
при исчислении налоговой базы постоянного представительства.
Необходимость установления методики определения доходов и
расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль
предусмотрена также в ст. 313 Кодекса, в которой указано, что
налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного
(налогового) периода на основе данных налогового учета. Система
налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно.
Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в
учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой
соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.
Подтверждение расходов является документально обоснованным, если
первичный документ соответствует международным стандартам
бухгалтерского учета и не противоречит общим принципам составления
первичных документов, применяемым в любых стандартах бухгалтерского
учета, а в российском законодательстве предусмотренным п. 2 ст. 9
Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и
разд. 2 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в
Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от
29.07.1998 N 34н, согласно которым документирование имущества,
обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение
регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
осуществляются на русском языке; первичные учетные документы,
составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на
русский язык. Это требование основано на том, что в соответствии с п.
1 ст. 16 Закона РСФСР от 25.10.1991 N 1807-1 "О языках народов
Российской Федерации" на территории Российской Федерации официальное
делопроизводство в государственных органах, организациях, на
предприятиях и в учреждениях ведется на русском языке как
государственном языке Российской Федерации.
При формировании расходов каждого отчетного (налогового) периода,
признаваемых в целях налогообложения, необходимо учитывать, что не
включаются в состав расходов представительства расходы на содержание
любых подразделений иностранной организации, не находящихся на
территории Российской Федерации, включая подразделения головного
офиса. Расходы, передаваемые головным офисом представительству,
считаются произведенными в том периоде, в котором они были фактически
переданы.
Таким образом, расходы, понесенные иностранной организацией за
пределами Российской Федерации, для целей, связанных с деятельностью
ее постоянного представительства в Российской Федерации, могут быть
приняты при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль российского
представительства при соблюдении вышеперечисленных условий.
Одновременно сообщаем, что направляемое письмо имеет
информационно-разъяснительный характер и не препятствует
руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в
понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
17 августа 2011 г.
N 03-08-05 |