БАНК ПРЕДОСТАВЛЯЕТ КРЕДИТЫ НА ОСНОВАНИИ КРЕДИТНЫХ
ДОГОВОРОВ ПО СТАВКАМ И НА СРОКИ В СООТВЕТСТВИИ С
РЕШЕНИЯМИ УПОЛНОМОЧЕННОГО ОРГАНА БАНКА.
В СООТВЕТСТВИИ СО СТ. 819 ГК РФ ПО КРЕДИТНОМУ
ДОГОВОРУ БАНК ИЛИ ИНАЯ КРЕДИТНАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ
(КРЕДИТОР) ОБЯЗУЮТСЯ ПРЕДОСТАВИТЬ ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА
(КРЕДИТ) ЗАЕМЩИКУ В РАЗМЕРЕ И НА УСЛОВИЯХ,
ПРЕДУСМОТРЕННЫХ ДОГОВОРОМ, А ЗАЕМЩИК ОБЯЗУЕТСЯ
ВОЗВРАТИТЬ ПОЛУЧЕННУЮ ДЕНЕЖНУЮ СУММУ И УПЛАТИТЬ
ПРОЦЕНТЫ НА НЕЕ.
В СООТВЕТСТВИИ С ДЕЙСТВУЮЩИМИ КРЕДИТНЫМИ
ДОГОВОРАМИ ПРИ НАСТУПЛЕНИИ ОПРЕДЕЛЕННЫХ УСЛОВИЙ
УСТАНАВЛИВАЕТСЯ ПРОЦЕНТНАЯ СТАВКА В РАЗМЕРЕ 0%.
СОГЛАСНО СТ. 1 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 02.12.1990
N 395-1 "О БАНКАХ И БАНКОВСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ" БАНК -
КРЕДИТНАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ, КОТОРАЯ ИМЕЕТ ИСКЛЮЧИТЕЛЬНОЕ
ПРАВО НА РАЗМЕЩЕНИЕ СРЕДСТВ ОТ СВОЕГО ИМЕНИ И ЗА СВОЙ
СЧЕТ НА УСЛОВИЯХ ВОЗВРАТНОСТИ, ПЛАТНОСТИ, СРОЧНОСТИ.
1. НЕ ПРОТИВОРЕЧИТ ЛИ УСТАНОВЛЕНИЕ ДЛЯ
ДЕЙСТВУЮЩИХ КРЕДИТНЫХ ДОГОВОРОВ СТАВКИ 0% НАЧИНАЯ
С МОМЕНТА ВОЗНИКНОВЕНИЯ СОБЫТИЯ, ОПРЕДЕЛЕННОГО
ДОГОВОРОМ, УСЛОВИЮ ПЛАТНОСТИ КРЕДИТНОГО ДОГОВОРА
СОГЛАСНО ГК РФ И ФЕДЕРАЛЬНОМУ ЗАКОНУ ОТ 02.12.1990
N 395-1 "О БАНКАХ И БАНКОВСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ"?
2. ИМЕЕТ ЛИ ПРАВО БАНК ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ ПРИМЕНЯТЬ ПРОЦЕНТНУЮ СТАВКУ 0% И НЕ НАЧИСЛЯТЬ
ПРОЦЕНТЫ ПРИ НАСТУПЛЕНИИ УКАЗАННЫХ В ДОГОВОРЕ УСЛОВИЙ
(НАПРИМЕР, ПРОСРОЧКА ВОЗВРАТА КРЕДИТА И НЕВОЗМОЖНОСТЬ
ИСТРЕБОВАНИЯ ДОЛГА)?
3. В СООТВЕТСТВИИ С ПП. 4 П. 2 СТ. 40 НК РФ
НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ КОНТРОЛЯ ЗА
ПОЛНОТОЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГОВ ВПРАВЕ ПРОВЕРЯТЬ
ПРАВИЛЬНОСТЬ ПРИМЕНЕНИЯ ЦЕН ПО СДЕЛКАМ ПРИ ОТКЛОНЕНИИ
БОЛЕЕ ЧЕМ НА 20% В СТОРОНУ ПОВЫШЕНИЯ ИЛИ В СТОРОНУ
ПОНИЖЕНИЯ ОТ УРОВНЯ ЦЕН, ПРИМЕНЯЕМЫХ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ ПО ИДЕНТИЧНЫМ (ОДНОРОДНЫМ) ТОВАРАМ
(РАБОТАМ, УСЛУГАМ) В ПРЕДЕЛАХ НЕПРОДОЛЖИТЕЛЬНОГО
ПЕРИОДА ВРЕМЕНИ.
ВОЗНИКАЕТ ЛИ ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА
ПРИБЫЛЬ ПО КРЕДИТНЫМ ДОГОВОРАМ, ПО КОТОРЫМ В ОТЧЕТНОМ
ПЕРИОДЕ УСТАНАВЛИВАЕТСЯ НУЛЕВАЯ ПРОЦЕНТНАЯ СТАВКА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
11 августа 2011 г.
N 03-03-06/2/120
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения процентов и сообщает следующее.
По первому вопросу.
Статьей 56 Федерального закона от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О
Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" Банк России
осуществляет постоянный надзор за соблюдением кредитными организациями
и банковскими группами банковского законодательства, нормативных актов
Банка России, установленных ими обязательных нормативов.
Согласно ст. 77 вышеуказанного Федерального закона Банк России
взаимодействует с кредитными организациями, их ассоциациями и союзами,
проводит консультации с ними перед принятием наиболее важных решений
нормативного характера, представляет необходимые разъяснения,
рассматривает предложения по вопросам регулирования банковской
деятельности.
Вопрос о соответствии условий кредитных договоров Гражданскому
кодексу Российской Федерации и Федеральному закону от 02.12.1990 N
395-1 "О банках и банковской деятельности" не относится к компетенции
Департамента, в связи с чем рекомендуем обратиться с данным вопросом
за разъяснением в Банк России.
По второму вопросу.
Из письма следует, что при наступлении определенных условий
(например, просрочка возврата кредита и невозможность истребования
долга) кредитная организация прекращает начислять проценты по
кредитному договору, то есть процентная ставка по нему признается
равной нулю.
Доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита,
банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и
другим долговым обязательствам, учитываются в составе
внереализационных доходов на основании п. 6 ст. 250 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ).
Особенности определения доходов банков в виде процентов
устанавливаются ст. 290 НК РФ. Так, пп. 1 п. 2 ст. 290 НК РФ
установлено, что к доходам банков в целях гл. 25 НК РФ относятся
доходы от осуществления банковской деятельности в виде процентов от
размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств,
предоставления кредитов и займов.
В соответствии с п. 6 ст. 271 НК РФ при применении метода
начисления доход в виде процентов признается полученным и включается в
состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего
отчетного периода вне зависимости от фактического поступления в их
оплату денежных средств или иного имущества.
Пунктом 1 ст. 269 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ под долговыми
обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты,
займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования
независимо от формы их оформления.
Таким образом, основанием для начисления в налоговом учете дохода
в виде процентов является действующее долговое обязательство,
условиями которого предусмотрена уплата процентов.
Учитывая изложенное, при прекращении начисления процентов в
соответствии с условиями договора (дополнительного соглашения)
основания для включения в состав внереализационных доходов сумм
процентов за период, в котором проценты не начислялись, по мнению
Департамента, отсутствуют.
По третьему вопросу.
Согласно п. 4 ст. 328 НК РФ проценты, полученные (подлежащие
получению) налогоплательщиком за предоставление в пользование денежных
средств, учитываются в составе доходов (расходов), подлежащих
включению в налоговую базу. При этом в целях гл. 25 НК РФ доходы в
виде процентов, полученных по договорам займа, кредита и другим
долговым обязательствам, не признаются доходами от реализации товаров
(работ, услуг, имущественных прав). Указанные доходы включены в состав
внереализационных доходов налогоплательщика (п. 6 ст. 250 НК РФ).
Статьи 40 и 250 НК РФ не содержат указания о том, что оценка
доходов в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита и
другим долговым обязательствам, либо оценка дохода в виде
экономической выгоды, полученной от беспроцентного займа,
осуществляется исходя из цен, определяемых с учетом положений ст. 40
НК РФ.
Представляется, что для обеспечения определенности применения ст.
40 НК РФ в отношении договоров займа и кредита требуется
дополнительное законодательное регулирование.
Учитывая изложенное, считаем, что впредь до внесения необходимых
изменений в НК РФ, обеспечивающих определенность в отношении
налогообложения налогом на прибыль организаций доходов, полученных по
договорам займа и кредита, отсутствуют правовые основания для
применения налоговыми органами при проверке правильности применения
цен по указанным договорам положений ст. 40 НК РФ.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В. РАЗГУЛИН
11 августа 2011 г.
N 03-03-06/2/120 |