ФЕДЕРАЛЬНОЙ ПРОГРАММОЙ ПРЕДУСМОТРЕНО ОБЕСПЕЧЕНИЕ
ФИНАНСИРОВАНИЯ МЕРОПРИЯТИЙ ПО ЗАКУПКЕ АВТОТРАНСПОРТНЫХ
СРЕДСТВ И КОММУНАЛЬНОЙ ТЕХНИКИ МУНИЦИПАЛЬНЫХ
ОБРАЗОВАНИЙ СУБЪЕКТОВ РФ. В 2009 Г. ГУП ПОЛУЧИЛО
СУБСИДИЮ ИЗ КРАЕВОГО БЮДЖЕТА НА ЗАКУПКУ
АВТОТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ И КОММУНАЛЬНОЙ ТЕХНИКИ.
В 2010 Г. ГУП ПОЛУЧИЛО ИЗ КРАЕВОГО БЮДЖЕТА ОСТАТКИ
СУБСИДИИ НА ЗАКУПКУ АВТОТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ И
КОММУНАЛЬНОЙ ТЕХНИКИ.
СУБСИДИЯ ИЗ КРАЕВОГО БЮДЖЕТА ВЫДЕЛЕНА В РАЗМЕРЕ
70% СТОИМОСТИ АВТОТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ И КОММУНАЛЬНОЙ
ТЕХНИКИ И ИСПОЛЬЗОВАНА СТРОГО ПО НАЗНАЧЕНИЮ. ГУП
ОБЯЗАНО ОТЧИТЫВАТЬСЯ В ИСПОЛЬЗОВАНИИ СУБСИДИИ И
ПРЕДСТАВЛЯТЬ В АДМИНИСТРАЦИЮ СУБЪЕКТА РФ ОТЧЕТ.
СОБСТВЕННИКОМ ГУП ЯВЛЯЕТСЯ АДМИНИСТРАЦИЯ СУБЪЕКТА РФ.
В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ ГУП АМОРТИЗИРУЕТ ТОЛЬКО 30%
СТОИМОСТИ КОММУНАЛЬНОЙ ТЕХНИКИ, Т.Е. ТОЛЬКО ТО, ЧТО
ПРИОБРЕТЕНО ЗА СЧЕТ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ.
УЧИТЫВАЮТСЯ ЛИ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ
ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ ДОХОДЫ
В ВИДЕ УКАЗАННЫХ СУБСИДИЙ?
ПРИЗНАЕТСЯ ЛИ ПРИОБРЕТЕННОЕ ЗА СЧЕТ СУБСИДИИ
ИМУЩЕСТВО АМОРТИЗИРУЕМЫМ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
8 августа 2011 г.
N 03-03-06/4/93
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли организаций
субсидий, выделяемых государственному унитарному предприятию на
закупку автотранспортных средств и коммунальной техники из бюджета
субъекта Российской Федерации, и сообщает следующее.
В соответствии с пп. 26 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы по
налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде средств и
иного имущества, которые получены унитарными предприятиями от
собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им
органа.
При этом положения пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ применяются только в
том случае, если средства и иное имущество получаются унитарным
предприятием на безвозмездной основе. В случае если денежные средства
или иное имущество передаются унитарному предприятию в оплату
стоимости выполненных работ, оказанных услуг, данные доходы подлежат
включению в состав доходов от реализации.
Положения пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ в отношении получения
унитарным предприятием субсидий следует рассматривать во взаимосвязи
со ст. 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ).
В ст. 78 БК РФ предусмотрен порядок предоставления субсидий
юридическим лицам (за исключением субсидий государственным
(муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям,
физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг.
Пунктом 1 ст. 78 БК РФ установлено, что субсидии предоставляются
на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или
недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров,
выполнением работ, оказанием услуг.
Случаи и порядок предоставления субсидий юридическим лицам, в том
числе унитарным предприятиям, устанавливаются законом (решением) о
бюджете и принимаемыми в соответствии с ним нормативными правовыми
актами исполнительных органов власти (п. 2 ст. 78 БК РФ).
Из изложенного следует, что если средства унитарному предприятию
выделяются не в рамках государственных контрактов (договоров) в оплату
стоимости выполненных работ, оказанных услуг, то указанные средства не
учитываются унитарным предприятием на основании пп. 26 п. 1 ст. 251 НК
РФ.
В случае получения унитарным предприятием средств в рамках
исполнения государственных контрактов на выполнение работ (оказание
услуг) указанные средства подлежат учету при определении налоговой
базы по налогу на прибыль в порядке, установленном гл. 25 "Налог на
прибыль организаций" НК РФ.
Как следует из запроса, субсидии государственному унитарному
предприятию субъекта Российской Федерации выделяются собственником
имущества этого предприятия не в рамках исполнения государственных
контрактов на выполнение работ (оказание услуг), а для возмещения
затрат предприятия, связанных с закупкой автотранспортных средств и
коммунальной техники на безвозмездной основе.
Таким образом, доходы в виде указанных субсидий, полученные
государственным унитарным предприятием, не учитываются при определении
налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании пп. 26 п.
1 ст. 251 НК РФ.
Как следует из положений п. 1 ст. 252 НК РФ, в целях
налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы
на сумму произведенных обоснованных и документально подтвержденных
расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Статья 270 НК РФ не содержит положений, не позволяющих учесть в
целях налогообложения прибыли расходы, осуществленные
налогоплательщиком за счет средств, полученных в соответствии с пп. 26
п. 1 ст. 251 НК РФ.
Учитывая изложенное, расходы, произведенные государственным
унитарным предприятием за счет субсидий, полученных от собственника
имущества этого предприятия или уполномоченного им органа, учитываются
в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций при
условии соответствия расходов критериям, предусмотренным ст. 252 НК
РФ, в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.
В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 256 НК РФ амортизация по
амортизируемому имуществу, созданному с использованием бюджетных
средств целевого финансирования, не начисляется. В целях
налогообложения прибыли к средствам целевого финансирования относится
имущество, поименованное в пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ. Субсидии,
предоставленные коммерческим организациям в целях возмещения затрат
или недополученных доходов в связи с производством (реализацией)
товаров, выполнением работ, оказанием услуг, целевым финансированием в
целях налогообложения прибыли не признаются.
Таким образом, в отношении имущества, приобретенного или
созданного унитарным предприятием за счет субсидий, полученных от
собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им
органа, и признанного согласно ст. 256 НК РФ амортизируемым,
амортизация начисляется в общеустановленном порядке.
Одновременно сообщаем, что направляемое мнение Департамента имеет
информационно-разъяснительный характер и не препятствует
руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в
понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В. РАЗГУЛИН
8 августа 2011 г.
N 03-03-06/4/93 |