ИЗМЕНЕН ВИД ФЕДЕРАЛЬНОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО УНИТАРНОГО
ПРЕДПРИЯТИЯ НА ФЕДЕРАЛЬНОЕ КАЗЕННОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ (ФКП).
СОГЛАСНО П. 2 СТ. 2 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ
14.11.2002 N 161-ФЗ "О ГОСУДАРСТВЕННЫХ И МУНИЦИПАЛЬНЫХ
УНИТАРНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ" (ДАЛЕЕ - ЗАКОН) ОНО ЯВЛЯЕТСЯ
УНИТАРНЫМ ПРЕДПРИЯТИЕМ, ОСНОВАННЫМ НА ПРАВЕ
ОПЕРАТИВНОГО УПРАВЛЕНИЯ.
ПРАВОМОЧИЯ СОБСТВЕННИКА ИМУЩЕСТВА ФКП
ОСУЩЕСТВЛЯЮТ ПРАВИТЕЛЬСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ,
МИНИСТЕРСТВО ПРОМЫШЛЕННОСТИ И ТОРГОВЛИ РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ И ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО УПРАВЛЕНИЮ
ГОСУДАРСТВЕННЫМ ИМУЩЕСТВОМ (П. 5 СТ. 20 ЗАКОНА).
В СООТВЕТСТВИИ С П. 5 ПРАВИЛ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ИЗ
ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА СУБСИДИЙ ФЕДЕРАЛЬНЫМ КАЗЕННЫМ
ПРЕДПРИЯТИЯМ ОБОРОННО-ПРОМЫШЛЕННОГО КОМПЛЕКСА В 2010
ГОДУ, УТВЕРЖДЕННЫХ ПОСТАНОВЛЕНИЕМ ПРАВИТЕЛЬСТВА РФ ОТ
06.05.2008 N 351, ПРЕДПРИЯТИЮ ВЫДЕЛЕНЫ СУБСИДИИ ДЛЯ
ВОЗМЕЩЕНИЯ ЗАТРАТ, СВЯЗАННЫХ С СОЗДАНИЕМ ПРЕДПРИЯТИЯ
(ДАЛЕЕ - СУБСИДИИ НА СОЗДАНИЕ ПРЕДПРИЯТИЯ), В ТОМ
ЧИСЛЕ:
- НА ПОГАШЕНИЕ ИМЕЮЩЕЙСЯ НА ДАТУ СОЗДАНИЯ
ПРЕДПРИЯТИЯ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ;
- НА ФИНАНСИРОВАНИЕ РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ С
РЕШЕНИЕМ ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВЫХ ВОПРОСОВ СОЗДАНИЯ
ПРЕДПРИЯТИЯ.
СОГЛАСНО ПП. 26 П. 1 СТ. 251 НК РФ ПРИ
ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ НЕ
УЧИТЫВАЮТСЯ ДОХОДЫ В ВИДЕ СРЕДСТВ И ИНОГО ИМУЩЕСТВА,
КОТОРЫЕ ПОЛУЧЕНЫ УНИТАРНЫМИ ПРЕДПРИЯТИЯМИ ОТ
СОБСТВЕННИКА ИМУЩЕСТВА ЭТОГО ПРЕДПРИЯТИЯ ИЛИ
УПОЛНОМОЧЕННОГО ИМ ОРГАНА.
ФКП ЯВЛЯЕТСЯ УНИТАРНЫМ ПРЕДПРИЯТИЕМ, ИМУЩЕСТВО
КОТОРОГО НАХОДИТСЯ В ФЕДЕРАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ, А
СУБСИДИИ НА СОЗДАНИЕ ПРЕДПРИЯТИЯ ПРЕДОСТАВЛЕНЫ ЗА СЧЕТ
СРЕДСТВ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА УПОЛНОМОЧЕННЫМ В
УСТАНОВЛЕННОМ ПОРЯДКЕ ОРГАНОМ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИМ
ПОЛНОМОЧИЯ СОБСТВЕННИКА НА БЕЗВОЗМЕЗДНОЙ И
БЕЗВОЗВРАТНОЙ ОСНОВЕ. СЛЕДОВАТЕЛЬНО, СУММА СУБСИДИЙ НА
СОЗДАНИЕ ПРЕДПРИЯТИЯ НЕ ПОДЛЕЖИТ УЧЕТУ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ
НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ.
ЗА СЧЕТ СУБСИДИИ НА СОЗДАНИЕ ПРЕДПРИЯТИЯ ПОГАШЕНЫ
КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ПЕРЕД ПОСТАВЩИКАМИ И
ПОДРЯДЧИКАМИ, ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ В
БЮДЖЕТ И ВО ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ, НАКОПИВШАЯСЯ ДО
МОМЕНТА СОЗДАНИЯ ФКП.
КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ СУММ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО УПЛАТЕ
НАЛОГОВ И СБОРОВ В БЮДЖЕТ И ВО ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ?
КАКИМ ОБРАЗОМ УЧИТЫВАЮТСЯ ПОЛУЧЕННЫЕ СУБСИДИИ НА
СОЗДАНИЕ ПРЕДПРИЯТИЯ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НДС?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
8 августа 2011 г.
N 03-03-06/4/92
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения средств в виде субсидий для
возмещения затрат, связанных с созданием предприятия, выделяемых из
федерального бюджета федеральному казенному предприятию
оборонно-промышленного комплекса в соответствии с Постановлением
Правительства Российской Федерации от 06.05.2008 N 351 "Об утверждении
Правил предоставления из федерального бюджета субсидий федеральным
казенным предприятиям оборонно-промышленного комплекса в 2011 - 2013
годах", и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 41 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) доходом признается экономическая выгода в денежной или
натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той
мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для целей
налогообложения прибыли в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль
организаций" НК РФ.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций
признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для
российских организаций в целях гл. 25 НК РФ признаются полученные
доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые
определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ (п. 1 ст. 247 НК РФ).
Пунктом 1 ст. 248 НК РФ установлено, что к доходам в целях гл. 25
НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и
имущественных прав и внереализационные доходы.
Согласно ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка
от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства,
так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений,
связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или
имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в ст.
249 НК РФ, в том числе в виде безвозмездно полученного имущества
(работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев,
указанных в ст. 251 НК РФ (ст. 250 НК РФ).
В ст. 251 НК РФ поименован исчерпывающий перечень доходов, не
учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль
организаций.
На основании пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой
базы не учитываются доходы в виде средств и иного имущества, которые
получены унитарными предприятиями от собственника имущества этого
предприятия или уполномоченного им органа.
При этом положения пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ применяются только в
том случае, если средства и иное имущество получаются унитарным
предприятием на безвозмездной основе. В случае если денежные средства
или иное имущество передаются унитарному предприятию в оплату
стоимости выполненных работ, оказанных услуг, данные доходы подлежат
включению в состав доходов от реализации.
В силу ст. 115 Гражданского кодекса Российской Федерации и п. 2
ст. 2 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и
муниципальных унитарных предприятиях" федеральное казенное предприятие
является унитарным предприятием, основанным на праве оперативного
управления. Согласно п. 2 Правил предоставления из федерального
бюджета субсидий федеральным казенным предприятиям
оборонно-промышленного комплекса в 2011 - 2013 годах, утвержденных
Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.05.2008 N 351
(далее - Правила), субсидии предоставляются предприятиям в пределах
бюджетных ассигнований и лимитов бюджетных обязательств,
предусмотренных в установленном порядке Министерству промышленности и
торговли Российской Федерации, а предприятиям, находящимся в ведении
Федерального космического агентства, - в пределах бюджетных
ассигнований и лимитов бюджетных обязательств, предусмотренных в
установленном порядке этому Агентству.
Субсидии предоставляются предприятиям на безвозмездной и
безвозвратной основе в целях возмещения затрат этих предприятий при
условии недостаточности доходов для покрытия их расходов,
предусмотренных утвержденными в установленном порядке на основе
программ деятельности предприятий на очередной год и плановый период
сметами доходов и расходов предприятий, связанных с выполнением
заказов на поставку товаров, выполнение работ и оказание услуг для
федеральных государственных нужд, ежеквартально по итогам отчетного
периода, а также возмещения затрат, связанных с созданием этих
предприятий (п. 3 Правил).
Из изложенного следует, что субсидии унитарному предприятию
выделяются не в рамках государственных контрактов (договоров) в оплату
стоимости выполненных работ, оказанных услуг, а в соответствии с
вышеуказанным Постановлением Правительства Российской Федерации на
безвозмездной основе.
В этой связи доходы в виде указанных субсидий, полученные
государственным унитарным предприятием, не относятся к доходам,
указанным в ст. 250 НК РФ, и на основании пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ не
учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль
организаций.
Как следует из положений п. 1 ст. 252 НК РФ, в целях
налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы
на сумму произведенных обоснованных и документально подтвержденных
расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Статья 270 НК РФ не содержит положений, не позволяющих учесть в
целях налогообложения прибыли расходы, осуществленные
налогоплательщиком за счет средств, полученных в соответствии с пп. 26
п. 1 ст. 251 НК РФ.
Одновременно сообщаем, что положениями пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ
установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы
в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате
налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, по
уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных
внебюджетных фондов, списанных и (или) уменьшенных иным образом в
соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению
Правительства Российской Федерации.
Из положений данной нормы следует, что в целях налогообложения
прибыли не учитываются доходы в виде сумм кредиторской задолженности
по уплате налогов и сборов не только при их списании, но и в случаях
уменьшения иным образом в соответствии с законодательством Российской
Федерации или по решению Правительства Российской Федерации.
По вопросу уменьшения сумм кредиторской задолженности по уплате
налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, по
уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных
внебюджетных фондов иным образом полагаем, что данная норма
распространяется на случаи погашения налогоплательщиком указанной
задолженности за счет субсидий, выделенных на эти цели унитарным
предприятиям в соответствии с решением Правительства Российской
Федерации.
Учитывая вышеизложенное, считаем, что унитарные предприятия,
получившие субсидии из федерального бюджета на основании Постановления
Правительства Российской Федерации на погашение задолженности по
уплате налогов и сборов, вправе не учитывать их для целей
налогообложения прибыли на основании пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ.
При этом обращаем внимание, что согласно положению п. 33 ст. 270
НК РФ в целях налогообложения прибыли организаций не учитываются
расходы в виде сумм налогов, начисленных в бюджеты различных уровней,
в случае если такие налоги ранее были включены налогоплательщиком в
состав расходов, при списании кредиторской задолженности
налогоплательщика по этим налогам в соответствии с пп. 21 п. 1 ст. 251
НК РФ.
Следовательно, ранее включенные организацией в соответствии с
положениями пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ в состав прочих расходов,
связанных с производством и реализацией, начисленные в установленном
законодательством Российской Федерации порядке налоги, сборы и иные
обязательные платежи, на уплату которых в соответствии с
Постановлением Правительства Российской Федерации выделяются субсидии,
подлежат включению в состав внереализационных доходов.
Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ суммы налога, предъявленные
налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на
территории Российской Федерации для операций, облагаемых налогом на
добавленную стоимость, подлежат вычетам. При этом следует отметить,
что в случае оплаты приобретаемых товаров (работ, услуг) за счет
средств, выделенных из федерального бюджета, суммы налога на
добавленную стоимость вычету не подлежат, поскольку принятие к вычету
(возмещению) налога, оплаченного за счет средств федерального бюджета,
приведет к повторному возмещению налога из бюджета. Поэтому суммы
налога на добавленную стоимость, ранее принятые к вычету по таким
товарам (работам, услугам), следует восстановить.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых
норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не
является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина
России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента
имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не
препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и
сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем
письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В. РАЗГУЛИН
8 августа 2011 г.
N 03-03-06/4/92 |