ОБ УЧЕТЕ В ЦЕЛЯХ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ СТОИМОСТИ ТОВАРА
ПРИ РАСТОРЖЕНИИ ДОГОВОРА КУПЛИ-ПРОДАЖИ В ОДНОСТОРОННЕМ
ПОРЯДКЕ ПОКУПАТЕЛЕМ В СВЯЗИ С СУЩЕСТВЕННЫМ НАРУШЕНИЕМ
ПРОДАВЦОМ ТРЕБОВАНИЙ К КАЧЕСТВУ ТОВАРА
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
16 июня 2011 г.
N 03-03-06/1/351
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо и по вопросу, относящемуся к своей компетенции, сообщает
следующее.
В соответствии с п. п. 1 - 2 ст. 475 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее - ГК РФ), если недостатки товара не были
оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего
качества, вправе по своему выбору потребовать от продавца:
соразмерного уменьшения покупной цены;
безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок;
возмещения своих расходов на устранение недостатков товара.
В случае существенного нарушения требований к качеству товара
(обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут
быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени или
выявляются неоднократно либо проявляются вновь после их устранения, и
других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:
отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать
возврата уплаченной за товар денежной суммы;
потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром,
соответствующим договору.
В том случае, если покупатель отказался от исполнения договора
купли-продажи и потребовал возврата уплаченной за товар денежной
суммы, следует учитывать, что в соответствии с п. 3 ст. 450 ГК РФ в
случае одностороннего отказа от исполнения договора полностью или
частично, когда такой отказ допускается законом или соглашением
сторон, договор считается соответственно расторгнутым или измененным.
Договор купли-продажи, расторгнутый покупателем в связи с
существенным нарушением требований к качеству товара в одностороннем
порядке, считается прекращенным с момента отказа покупателя от
исполнения договора купли-продажи и требования возврата уплаченной за
товар денежной суммы.
Как следует из п. 1 ст. 81 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ), налогоплательщик обязан внести необходимые
изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган
уточненную налоговую декларацию при обнаружении в поданной им в
налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты
отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы
налога, подлежащей уплате.
При этом расторжение договора купли-продажи следует рассматривать
как самостоятельную хозяйственную операцию, а связанные с таким
расторжением доходы и расходы продавца необходимо отразить в налоговом
учете в периоде, в котором договор считается прекращенным.
Для этого налогоплательщик отражает в составе внереализационных
расходов отчетного (налогового) периода, в котором произошел
односторонний отказ покупателя от исполнения договорных обязательств,
сумму возвращенной покупателю оплаты за поставленный некачественный
товар как убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем
отчетном (налоговом) периоде, на основании пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ.
Одновременно в доходах, учитываемых при налогообложении прибыли,
налогоплательщик отражает стоимость возвращенного покупателем товара
ненадлежащего качества, на которую был уменьшен доход от реализации
данного товара, как доходы прошлых лет, выявленные в отчетном
(налоговом) периоде (п. 10 ст. 250 НК РФ).
Товар, возвращенный покупателем, принимается к учету у продавца
по стоимости, по которой данный товар учитывался на дату реализации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
16 июня 2011 г.
N 03-03-06/1/351 |