О ПРИМЕНЕНИИ НУЛЕВОЙ СТАВКИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПО
ДОХОДАМ В ВИДЕ ДИВИДЕНДОВ В СВЯЗИ С ВСТУПЛЕНИЕМ В СИЛУ
ИЗМЕНЕНИЙ, ВНЕСЕННЫХ ФЕДЕРАЛЬНЫМ ЗАКОНОМ ОТ 27.12.2009
N 368-ФЗ В ПП. 1 П. 3 СТ. 284 НК РФ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
21 июня 2011 г.
N 03-03-06/1/368
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу применения нулевой ставки налога на прибыль по
доходам в виде дивидендов и сообщает следующее.
Согласно пп. 1 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) в редакции, действовавшей до 01.01.2011,
налоговая ставка 0 процентов применялась к налоговой базе по доходам,
полученным российскими организациями в виде дивидендов, при условии,
что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды
организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет
на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в
уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды
организации или депозитарными расписками, дающими право на получение
дивидендов, в сумме, соответствующей не менее чем 50 процентам общей
суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что
стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с
законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в
уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды
организации или депозитарных расписок, дающих право на получение
дивидендов, превышала 500 млн руб.
В соответствии с пп. "а" п. 9 ст. 1 Федерального закона от
27.12.2009 N 368-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений
в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и
о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона
"О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской
Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений
законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 368-ФЗ) в
абз. 1 пп. 1 п. 3 ст. 284 Кодекса внесены изменения, согласно которым
исключено условие о превышении 500 млн руб. по стоимости вклада (доли)
в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды
организации или депозитарных расписок в целях применения нулевой
ставки налога на прибыль по доходам, полученным в виде дивидендов.
В соответствии с п. 2 ст. 5 Закона N 368-ФЗ положения п. 3 ст.
284 Кодекса (в редакции данного Закона) применяются с 01.01.2011 и
распространяются на правоотношения по налогообложению налогом на
прибыль организаций доходов в виде дивидендов, начисленных по
результатам деятельности организаций за 2010 г. и последующие периоды.
Таким образом, по отношению к акционеру, владеющему в течение не
менее 365 календарных дней на праве собственности более 50% акций,
стоимость приобретения которых не превышает 500 млн руб., при
перечислении в 2010 г. доходов в виде дивидендов, начисленных по
результатам деятельности за шесть месяцев 2010 г., на основании пп. 2
п. 3 ст. 284 Кодекса применяется ставка 9%.
При расчете доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам
деятельности за 2010 г., выплаченных в 2011 г., по отношению к
акционеру, владеющему в течение не менее 365 календарных дней на праве
собственности более 50% акций, стоимость приобретения которых не
превышает 500 млн руб., согласно пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ применяется
нулевая ставка по налогу на прибыль организаций.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
21 июня 2011 г.
N 03-03-06/1/368 |