ОБ ИСЧИСЛЕНИИ НДС ПРИ ПОЛУЧЕНИИ СУММ ДЕМЕРЕДЖА
ПЕРЕВОЗЧИКОМ, ОКАЗЫВАЮЩИМ УСЛУГИ НА ОСНОВАНИИ ДОГОВОРА
МОРСКОЙ ПЕРЕВОЗКИ ГРУЗОВ, А ТАКЖЕ ТРАНСПОРТНОГО НАЛОГА
В ОТНОШЕНИИ СОБСТВЕННЫХ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
10 июня 2011 г.
N 03-07-11/164
(Д)
В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную
стоимость при получении сумм демереджа перевозчиком, оказывающим
услуги на основании договора морской перевозки грузов, а также
транспортного налога в отношении собственных транспортных средств
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает
следующее.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по налогу на добавленную
стоимость увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных
товаров (работ, услуг).
По нашему мнению, суммы демереджа, полученные налогоплательщиком,
осуществляющим услуги по перевозке грузов, за сверхнормативный простой
судов следует относить к суммам, связанным с оплатой данных услуг.
Таким образом, указанные суммы подлежат включению в налоговую
базу по налогу на добавленную стоимость. При этом в соответствии с п.
19 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных
счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на
добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства
Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, получателем указанных
средств в книге продаж регистрируются счета-фактуры, выписанные в
одном экземпляре.
По вопросу применения транспортного налога сообщаем.
В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 358 Кодекса не являются объектом
налогообложения транспортным налогом пассажирские и грузовые морские,
речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве
хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций и
индивидуальных предпринимателей, основным видом деятельности которых
является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок.
По нашему мнению, подтверждением основного вида деятельности
организации в указанном случае являются:
1) положения учредительных документов (учредительный договор,
устав, положение и другие документы), определяющие пассажирские и
(или) грузовые перевозки в качестве основного вида деятельности, цели
создания организации;
2) наличие действующей лицензии на осуществление грузовых
перевозок и (или) пассажирских перевозок.
Кроме того, подтверждением основного вида деятельности
организации - осуществления пассажирских и (или) грузовых перевозок
может являться также:
- получение выручки от пассажирских и грузовых перевозок;
- систематическое выполнение пассажирских и (или) грузовых
перевозок в течение навигации (для водных транспортных средств);
- наличие установленной законодательством отчетности (в том числе
статистической) по выполненным перевозкам пассажиров и (или) грузов.
При этом под деятельностью по осуществлению пассажирских и (или)
грузовых перевозок необходимо понимать деятельность по перевозке
пассажиров, багажа, грузов или почты на основании договоров перевозки
в соответствии с гл. 40 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Перевозка пассажиров, их багажа, грузов, почтовых отправлений, а
также соответствующие договоры перевозки регламентируются:
гл. XIII и XIV Кодекса внутреннего водного транспорта Российской
Федерации;
гл. VIII и IX Кодекса торгового мореплавания Российской
Федерации.
К указанной деятельности, в частности, относится деятельность,
связанная с перевозкой по договору фрахтования судна на время с
экипажем (тайм-чартер).
В отношении судов, полученных организацией по договорам
бербоут-чартера (аренда без экипажа) и сданных в тайм-чартер для
осуществления перевозки грузов, пп. 4 п. 2 ст. 358 Кодекса не
применяется, поскольку данные судна не являются собственностью
организации.
Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит
правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам,
плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами
законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от
трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
10 июня 2011 г.
N 03-07-11/164 |