БАНК ЗАКЛЮЧАЕТ СОГЛАШЕНИЯ О ПРЕДОСТАВЛЕНИИ БАНКОВСКИХ
ГАРАНТИЙ, УСЛОВИЯМИ КОТОРЫХ МОЖЕТ БЫТЬ ПРЕДУСМОТРЕН
РАЗЛИЧНЫЙ ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ КЛИЕНТОМ
КОМИССИИ, А ИМЕННО:
- РАЗМЕР КОМИССИИ МОЖЕТ КАК ЗАВИСЕТЬ ОТ СРОКА
ФАКТИЧЕСКОГО ДЕЙСТВИЯ ГАРАНТИИ, ПРИ ЭТОМ СОГЛАШЕНИЕМ
МОЖЕТ БЫТЬ ПРЕДУСМОТРЕНА ВОЗМОЖНОСТЬ ДОСРОЧНОГО
ПРЕКРАЩЕНИЯ ГАРАНТИИ, ТАК И НЕ ЗАВИСЕТЬ ОТ НЕГО;
- РАЗМЕР КОМИССИИ МОЖЕТ БЫТЬ КАК ОПРЕДЕЛЕН В ПРОЦЕНТАХ
ГОДОВЫХ, ТАК И ЗАФИКСИРОВАН В ДЕНЕЖНОМ ВЫРАЖЕНИИ;
- КОМИССИЯ МОЖЕТ УПЛАЧИВАТЬСЯ КАК ЕДИНОВРЕМЕННО ПРИ
ВЫДАЧЕ ГАРАНТИИ, ТАК И ЕЖЕМЕСЯЧНО (ЕЖЕКВАРТАЛЬНО,
ЕЖЕГОДНО)
В СООТВЕТСТВИИ СО СТ. 373 ГРАЖДАНСКОГО КОДЕКСА РФ
(ДАЛЕЕ - ГК РФ) БАНКОВСКАЯ ГАРАНТИЯ ВСТУПАЕТ В СИЛУ С
ДАТЫ ЕЕ ВЫДАЧИ. ПРИ ЭТОМ СОГЛАСНО СТ. 368 ГК РФ С ДАТЫ
ВЫДАЧИ ГАРАНТИИ ПО ДАТУ ИСТЕЧЕНИЯ СРОКА ГАРАНТИИ БАНК
НЕСЕТ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО УПЛАТИТЬ БЕНЕФИЦИАРУ ДЕНЕЖНУЮ
СУММУ ПО ПРЕДСТАВЛЕНИЮ ИМ ПИСЬМЕННОГО ТРЕБОВАНИЯ О ЕЕ
УПЛАТЕ. ТАКИМ ОБРАЗОМ, РАЗМЕР КОМИССИИ ЗА ВЫДАЧУ
ГАРАНТИИ ЗАВИСИТ ОТ ВЕРОЯТНОСТИ ОПЛАТЫ ГАРАНТИИ И
ОЦЕНКИ КРЕДИТНОГО РИСКА
В СООТВЕТСТВИИ С ПП. 6 П. 2 СТ. 290 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА
РФ (ДАЛЕЕ - НК РФ) К ДОХОДАМ БАНКОВ В ЦЕЛЯХ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ОТНОСЯТСЯ ДОХОДЫ ОТ
ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ БАНКОВСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, В ЧАСТНОСТИ ОТ
ОПЕРАЦИЙ ПО ПРЕДОСТАВЛЕНИЮ БАНКОВСКИХ ГАРАНТИЙ
СОГЛАСНО П. 1 СТ. 271 НК РФ В ЦЕЛЯХ ГЛ. 25 НК РФ
ДОХОДЫ ПРИЗНАЮТСЯ В ТОМ ОТЧЕТНОМ (НАЛОГОВОМ) ПЕРИОДЕ,
В КОТОРОМ ОНИ ИМЕЛИ МЕСТО, НЕЗАВИСИМО ОТ ФАКТИЧЕСКОГО
ПОСТУПЛЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ, ИНОГО ИМУЩЕСТВА (РАБОТ,
УСЛУГ) И (ИЛИ) ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ (МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ)
КРОМЕ ТОГО, ПО ДОХОДАМ, ОТНОСЯЩИМСЯ К НЕСКОЛЬКИМ
ОТЧЕТНЫМ (НАЛОГОВЫМ) ПЕРИОДАМ, ДОХОДЫ РАСПРЕДЕЛЯЮТСЯ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ САМОСТОЯТЕЛЬНО, С УЧЕТОМ ПРИНЦИПА
РАВНОМЕРНОСТИ ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ (П. 2 СТ.
271 НК РФ)
УЧИТЫВАЯ ИЗЛОЖЕННОЕ, ПРАВОМЕРНО ЛИ БАНК, ВНЕ
ЗАВИСИМОСТИ ОТ УСЛОВИЙ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ДОХОДОВ В
ВИДЕ КОМИССИЙ ПО БАНКОВСКИМ ГАРАНТИЯМ, ПРИЗНАЕТ ИХ В
ЦЕЛЯХ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ РАВНОМЕРНО (ЕЖЕМЕСЯЧНО),
ИСХОДЯ ИЗ СРОКА ДЕЙСТВИЯ ГАРАНТИИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
15 июня 2011 г.
N 03-03-06/2/91
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета доходов и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 290 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) к доходам банков, кроме доходов,
предусмотренных ст. ст. 249 и 250 НК РФ, относятся также доходы от
банковской деятельности, предусмотренные ст. 290 НК РФ. При этом
доходы, предусмотренные ст. ст. 249 и 250 НК РФ, определяются с учетом
особенностей, предусмотренных ст. 290 НК РФ.
Подпунктом 6 п. 2 ст. 290 НК РФ установлено, что к доходам банков
в целях гл. 25 НК РФ относятся доходы от операций по предоставлению
банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц,
предусматривающих исполнение в денежной форме.
Согласно п. п. 1 и 2 ст. 271 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ доходы
признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели
место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного
имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод
начисления).
По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым)
периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может
быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы
распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа
равномерности признания доходов и расходов.
Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено гл. 25 НК
РФ, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ,
услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39
НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного
имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (п. 3
ст. 271 НК РФ).
Учитывая, что банковская гарантия предоставляется на несколько
отчетных (налоговых) периодов, по мнению Департамента, доходы от
операций по ее предоставлению необходимо учитывать равномерно в
течение срока предоставления банковской гарантии (оказания услуги),
независимо от фактического поступления денежных средств.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
15 июня 2011 г.
N 03-03-06/2/91 |