БАНК ОТКРЫВАЕТ СРОЧНЫЕ ВКЛАДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ С
УСЛОВИЕМ ВЫПЛАТЫ ПРОЦЕНТОВ АВАНСОМ, Т.Е. ПРИ
ЗАКЛЮЧЕНИИ ДОГОВОРА СРОЧНОГО ВКЛАДА ПРОЦЕНТЫ
ВЫПЛАЧИВАЮТСЯ ВКЛАДЧИКУ НА СЛЕДУЮЩИЙ ДЕНЬ ПОСЛЕ
ВНЕСЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА СЧЕТ ЗА ВЕСЬ ПЕРИОД СРОКА
ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА СРОЧНОГО ВКЛАДА. ВОЗВРАТ СУММЫ
ВКЛАДА ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ В ДЕНЬ ОКОНЧАНИЯ СРОКА ДЕЙСТВИЯ
ДОГОВОРА
ТАК КАК ПРИ ОТКРЫТИИ ВКЛАДА ПРОЦЕНТНАЯ СТАВКА
ПРЕВЫШАЕТ СТАВКУ РЕФИНАНСИРОВАНИЯ БАНКА РОССИИ,
УВЕЛИЧЕННУЮ НА ПЯТЬ ПРОЦЕНТНЫХ ПУНКТОВ, БАНК
УДЕРЖИВАЕТ ИЗ СУММЫ НАЧИСЛЕННЫХ И ВЫПЛАЧЕННЫХ
ПРОЦЕНТОВ НДФЛ В СООТВЕТСТВИИ СО СТ. 214.2 НК РФ
В ТЕЧЕНИЕ СРОКА ДЕЙСТВИЯ ВКЛАДА НЕСКОЛЬКО РАЗ
ПРОИСХОДИТ СНИЖЕНИЕ ИЛИ ПОВЫШЕНИЕ СТАВКИ
РЕФИНАНСИРОВАНИЯ, ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ
ПРИМЕНЯЕТСЯ НОВАЯ СТАВКА РЕФИНАНСИРОВАНИЯ С ДАТЫ ЕЕ
УСТАНОВЛЕНИЯ И ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ ПЕРЕРАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ
БАЗЫ
ПРАВОМЕРНЫ ЛИ ДЕЙСТВИЯ БАНКА В ЧАСТИ ПЕРЕРАСЧЕТА
НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НДФЛ С УЧЕТОМ ИЗМЕНЕНИЯ СТАВКИ
РЕФИНАНСИРОВАНИЯ В ПЕРИОД ДЕЙСТВИЯ ВКЛАДА ИЛИ СУММА
НДФЛ ИСЧИСЛЯЕТСЯ НА ДАТУ ВЫПЛАТЫ ПРОЦЕНТНОГО ДОХОДА
ИСХОДЯ ИЗ ДЕЙСТВУЮЩЕЙ СТАВКИ РЕФИНАНСИРОВАНИЯ В
СООТВЕТСТВИИ С АБЗ. 1 П. 4 СТ. 226 НК РФ?
В СЛУЧАЕ ПРАВОМЕРНЫХ ДЕЙСТВИЙ БАНКА В ЧАСТИ
ПЕРЕРАСЧЕТА НАЛОГОВОЙ БАЗЫ В ПЕРИОД ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА
МОЖЕТ ЛИ БАНК УДЕРЖАТЬ НЕДОСТАЮЩУЮ СУММУ НДФЛ С УЧЕТОМ
ПЕРЕРАСЧЕТА ИЗ СУММЫ ВКЛАДА В СООТВЕТСТВИИ С АБЗ. 2 П.
4 СТ. 226 НК РФ ИЛИ БАНК В СООТВЕТСТВИИ С П. 5 СТ. 226
НК РФ СООБЩАЕТ О НЕВОЗМОЖНОСТИ УДЕРЖАТЬ У
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА ИСЧИСЛЕННУЮ СУММУ НДФЛ С УЧЕТОМ
ПЕРЕРАСЧЕТА НАЛОГОВОЙ БАЗЫ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
15 июня 2011 г.
N 03-04-06/6-141
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц
доходов в виде процентов по вкладу в банке и в соответствии со ст.
34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
разъясняет следующее.
Как указывается в рассматриваемом письме, договором банковского
вклада предусмотрена выплата процентов по вкладу на следующий день
после внесения денежных средств на счет. Проценты начисляются за весь
период действия договора вклада. Сумма вклада возвращается клиенту в
день окончания срока действия договора вклада.
В соответствии со ст. 214.2 Кодекса в отношении доходов в виде
процентов, получаемых по вкладам в банках, налоговая база определяется
как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями
договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам
исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять
процентных пунктов, действующей в течение периода, за который
начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте исходя
из 9 процентов годовых, если иное не предусмотрено гл. 23 "Налог на
доходы физических лиц" Кодекса.
Пунктом 1 ст. 839 Гражданского кодекса Российской Федерации
предусмотрено, что проценты на сумму банковского вклада начисляются со
дня, следующего за днем ее поступления в банк, до дня ее возврата
вкладчику включительно, а если ее списание со счета вкладчика
произведено по иным основаниям, до дня списания включительно.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 Кодекса датой фактического
получения дохода в денежной форме является дата выплаты дохода, в том
числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках.
Согласно п. 4 ст. 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать
начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика
при их фактической выплате.
Исходя из изложенного, налог на доходы физических лиц с доходов в
виде процентов по вкладу должен быть удержан банком - налоговым
агентом при выплате таких доходов. Сумма налога, подлежащая удержанию
при выплате дохода, рассчитывается исходя из ставки рефинансирования
Банка России, действующей на дату выплаты дохода (процентов).
В случае изменения ставки рефинансирования Банка России в течение
периода начисления процентов по вкладу по окончании этого периода
необходимо пересчитать размер налоговой базы и суммы налога, принимая
во внимание размер ставок рефинансирования Банка России, действующих в
течение периода, за который начислены проценты по вкладу, и количество
дней этого периода, в которых действовали соответствующие ставки
рефинансирования.
По окончании срока действия договора вклада выплаты дохода, из
которого можно было бы удержать налог с доходов в виде процентов по
вкладу, не происходит, поскольку банк фактически возвращает денежные
средства (сумму вклада), принадлежащие физическому лицу.
В этом случае применяются положения п. 5 ст. 226 Кодекса, в
соответствии с которыми при невозможности удержать у налогоплательщика
исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного
месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли
соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и
налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог
и сумме налога.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
15 июня 2011 г.
N 03-04-06/6-141 |