ОДНОЙ ИЗ ФУНКЦИЙ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА ИНОСТРАННОЙ
ОРГАНИЗАЦИИ (АМЕРИКАНСКОГО ФОНДА) ЯВЛЯЕТСЯ ОБЕСПЕЧЕНИЕ
ПРЕБЫВАНИЯ РАБОТНИКОВ ГОЛОВНОГО ОФИСА ПРИ
КОМАНДИРОВКАХ НА ТЕРРИТОРИЮ РФ. НАПРАВЛЯЯ СВОИХ
РАБОТНИКОВ В КОМАНДИРОВКУ В РФ, ГОЛОВНАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ
СЧИТАЕТ ЦЕЛЕСООБРАЗНЫМ ПРОИЗВОДИТЬ ОПЛАТУ РАСХОДОВ ПО
ИХ ПРОЖИВАНИЮ В ГОСТИНИЦЕ, БИЛЕТОВ ПРИ ПЕРЕЕЗДАХ
ВНУТРИ СТРАНЫ И ПРОЧЕЕ СО СЧЕТОВ СВОЕГО РОССИЙСКОГО
ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА. ФИНАНСИРОВАНИЕ ПОДОБНЫХ РАСХОДОВ
ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ ГОЛОВНОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ИСХОДЯ ИЗ СРЕДСТВ
УТВЕРЖДЕННОГО БЮДЖЕТА ПУТЕМ ПЕРЕВОДА СРЕДСТВ НА ЭТИ
ЦЕЛИ НА СЧЕТ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА
НИКАКИХ ВЫПЛАТ РАБОТНИКАМ ГОЛОВНОГО ОФИСА НЕ
ПРОИЗВОДИТСЯ. В ДАННОМ СЛУЧАЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО НЕ
ЯВЛЯЕТСЯ АГЕНТОМ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИМ ВЫПЛАТЫ, КОТОРЫЕ
МОЖНО БЫЛО БЫ НАЗВАТЬ ДОХОДОМ ФИЗЛИЦА, НЕ ЯВЛЯЮЩЕГОСЯ
НАЛОГОВЫМ РЕЗИДЕНТОМ РФ, ОТ ИСТОЧНИКОВ НА ТЕРРИТОРИИ
РФ, А ВЫПОЛНЯЕТ ПОСРЕДНИЧЕСКИЕ ФУНКЦИИ. ОПЛАТА
ПРОИСХОДИТ ПУТЕМ ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ СРЕДСТВ НА СЧЕТА
ГОСТИНИЦ ИЛИ ТРАНСПОРТНОГО АГЕНТСТВА
ПОДОБНУЮ ОПЛАТУ ТАКЖЕ НЕЛЬЗЯ СЧИТАТЬ ДОХОДОМ,
ПОЛУЧЕННЫМ В НАТУРАЛЬНОМ ВИДЕ, ТАК КАК ОНА
ПРЕДСТАВЛЯЕТ СОБОЙ ОПЛАТУ КОМАНДИРОВОЧНЫХ РАСХОДОВ,
ОСУЩЕСТВЛЯЕМУЮ ЧЕРЕЗ СВОЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ, НАХОДЯЩЕЕСЯ
НА ТЕРРИТОРИИ СТРАНЫ КОМАНДИРОВАНИЯ
НЕОБХОДИМО ЛИ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВУ В ДАННОМ СЛУЧАЕ В
ЦЕЛЯХ НДФЛ ПОДАВАТЬ СВЕДЕНИЯ ПО ФОРМЕ 2-НДФЛ В
НАЛОГОВУЮ ИНСПЕКЦИЮ С ИНФОРМАЦИЕЙ О СУММАХ, КОТОРЫЕ
БЫЛИ ИЗРАСХОДОВАНЫ НА ОПЛАТУ РАСХОДОВ НА КОМАНДИРОВКИ
РАБОТНИКОВ ГОЛОВНОГО ОФИСА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
7 июня 2011 г.
N 03-04-06/6-130
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо представительства американского фонда по вопросу квалификации
источника доходов сотрудников иностранной организации в виде сумм
оплаты проживания и проезда при их нахождении в командировке и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Как указывается в рассматриваемом письме, иностранная организация
производит оплату проживания и проезда при нахождении своих
сотрудников в командировке в Российской Федерации через российское
представительство, выполняющее посреднические функции.
Доходы сотрудников иностранной организации в виде сумм оплаты
проживания и проезда при нахождении в командировке, выплачиваемых
иностранной организацией, относятся к доходам от источников за
пределами Российской Федерации.
В соответствии с п. 2 ст. 209 Кодекса объектом обложения налогом
на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми
резидентами Российской Федерации как от источников в Российской
Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а
для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от
источников в Российской Федерации.
Таким образом, указанные доходы являются объектом налогообложения
в Российской Федерации только в случае, если они получены физическими
лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации.
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 228 Кодекса физические лица -
налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от
источников, находящихся за пределами Российской Федерации, исчисление,
декларирование и уплату налога на доходы физических лиц производят
самостоятельно по завершении налогового периода.
В отношении доходов сотрудников организации - налоговых
резидентов Российской Федерации, полученных от иностранной
организации, российское представительство иностранной организации не
признается налоговым агентом. На такую организацию не могут быть
возложены обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. ст.
226 и 230 Кодекса, в том числе и по предоставлению сведений о доходах,
полученных физическими лицами.
Если сотрудники организации не будут признаны налоговыми
резидентами Российской Федерации, согласно положениям ст. 209 Кодекса
их доходы от источников за пределами Российской Федерации не являются
объектом налогообложения в Российской Федерации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
7 июня 2011 г.
N 03-04-06/6-130 |