ОТКРЫТОЕ АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО ВЫПЛАЧИВАЕТ ДИВИДЕНДЫ В
АДРЕС УПРАВЛЯЮЩЕЙ КОМПАНИИ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩЕЙ
ДОВЕРИТЕЛЬНОЕ УПРАВЛЕНИЕ НАКОПЛЕНИЯМИ ДЛЯ ЖИЛИЩНОГО
ОБЕСПЕЧЕНИЯ ВОЕННОСЛУЖАЩИХ
В СООТВЕТСТВИИ С ПОЛОЖЕНИЯМИ СТ. 250 НАЛОГОВОГО
КОДЕКСА РФ (ДАЛЕЕ - КОДЕКС) В СОСТАВЕ
ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ДОХОДОВ УЧИТЫВАЮТСЯ ДОХОДЫ ОТ
ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ В ДРУГИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
СОГЛАСНО ПОЛОЖЕНИЯМ СТ. 275 КОДЕКСА В ЦЕЛЯХ ГЛ. 25
КОДЕКСА ДОХОДЫ ОТ ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ В ДРУГИХ
ОРГАНИЗАЦИЯХ ЯВЛЯЮТСЯ ДИВИДЕНДАМИ. ДЛЯ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ - РОССИЙСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ НАЛОГОВАЯ
БАЗА ПО ДОХОДАМ, ПОЛУЧЕННЫМ ОТ ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ В
ДРУГИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ (ДИВИДЕНДАМ), ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ
НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ
ПОЛОЖЕНИЯ П. 2 СТ. 275 КОДЕКСА, РЕГУЛИРУЮЩИЕ
ОСОБЕННОСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО ДОХОДАМ,
ПОЛУЧЕННЫМ РОССИЙСКИМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ ОТ ДОЛЕВОГО
УЧАСТИЯ В ДРУГИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ, И В ЧАСТНОСТИ ПРИ
РАСЧЕТЕ ПОКАЗАТЕЛЯ "Д" (ОБЩАЯ СУММА ДИВИДЕНДОВ,
ПОДЛЕЖАЩАЯ РАСПРЕДЕЛЕНИЮ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ В ПОЛЬЗУ
ВСЕХ ПОЛУЧАТЕЛЕЙ), НЕ ПРЕДУСМАТРИВАЮТ ПОРЯДОК
ИСКЛЮЧЕНИЯ КАКИХ-ЛИБО ВИДОВ ДОХОДА РОССИЙСКОЙ
ОРГАНИЗАЦИИ ПРИ РАСЧЕТЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО ДОХОДАМ В
ВИДЕ ДИВИДЕНДОВ
МЕЖДУ ТЕМ В СООТВЕТСТВИИ С ПОЛОЖЕНИЯМИ ПП. 14 СТ. 3
ЗАКОНА N 117-ФЗ В ЦЕЛЯХ УКАЗАННОГО ЗАКОНА К ДОХОДАМ ОТ
ИНВЕСТИРОВАНИЯ ОТНОСЯТСЯ В ТОМ ЧИСЛЕ ДОХОДЫ В ВИДЕ
ДИВИДЕНДОВ
ПРИ ЭТОМ, СОГЛАСНО ПОЛОЖЕНИЯМ ПП. 35 П. 1 СТ. 251
КОДЕКСА, ДОХОДЫ В ВИДЕ СУММ ДОХОДА ОТ ИНВЕСТИРОВАНИЯ
НАКОПЛЕНИЙ ДЛЯ ЖИЛИЩНОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ВОЕННОСЛУЖАЩИХ (В
ТОМ ЧИСЛЕ ДИВИДЕНДЫ В СМЫСЛЕ ЗАКОНА N 117-ФЗ),
ПРЕДНАЗНАЧЕННЫХ ДЛЯ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ПО ИМЕННЫМ
НАКОПИТЕЛЬНЫМ СЧЕТАМ УЧАСТНИКОВ НАКОПИТЕЛЬНО-ИПОТЕЧНОЙ
СИСТЕМЫ ЖИЛИЩНОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ВОЕННОСЛУЖАЩИХ, ПРИ
ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ НЕ УЧИТЫВАЮТСЯ
УЧИТЫВАЯ ИЗЛОЖЕННОЕ, ОБЯЗАН ЛИ НАЛОГОВЫЙ АГЕНТ:
- УДЕРЖАТЬ НАЛОГ С ВЫПЛАЧИВАЕМОГО ДОХОДА В ПОРЯДКЕ,
ПРЕДУСМОТРЕННОМ СТ. 275 КОДЕКСА, ПО СТАВКАМ,
УСТАНОВЛЕННЫМ КОДЕКСОМ, ИЛИ
- ВЫПЛАТИТЬ ДОХОД БЕЗ УДЕРЖАНИЯ НАЛОГА НА ОСНОВАНИИ
ПП. 35 П. 1 СТ. 251 КОДЕКСА?
В СЛУЧАЕ ЕСЛИ ВЫПЛАТА ДОХОДА ПРОИЗВОДИТСЯ БЕЗ
УДЕРЖАНИЯ НАЛОГА, КАКИЕ ДОКУМЕНТЫ ДОЛЖНЫ БЫТЬ
ПРЕДОСТАВЛЕНЫ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ НАЛОГОВОМУ АГЕНТУ ДЛЯ
ПОДТВЕРЖДЕНИЯ ПРАВОМЕРНОСТИ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ВЫПЛАТЫ БЕЗ
УДЕРЖАНИЯ НАЛОГА?
В СООТВЕТСТВИИ С ПОЛОЖЕНИЯМИ СТ. 17 ЗАКОНА N 117-ФЗ
УЧРЕДИТЕЛЕМ ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ ЯВЛЯЕТСЯ
РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ. ОТ ИМЕНИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПРАВА УЧРЕДИТЕЛЯ ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ
ОСУЩЕСТВЛЯЕТ УПОЛНОМОЧЕННЫЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ОРГАН. В
РАССМАТРИВАЕМОМ СЛУЧАЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЕМ РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ ЯВЛЯЕТСЯ МИНИСТЕРСТВО ОБОРОНЫ РФ
ТАКИМ ОБРАЗОМ, НА ОСНОВАНИИ ЗАКОНА N 117-ФЗ
ВЫГОДОПРИОБРЕТАТЕЛЕМ ПО ДОГОВОРУ ДОВЕРИТЕЛЬНОГО
УПРАВЛЕНИЯ ЯВЛЯЕТСЯ РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ В ЛИЦЕ
УПОЛНОМОЧЕННОГО ФЕДЕРАЛЬНОГО ОРГАНА, Т.Е. МИНИСТЕРСТВА
ОБОРОНЫ РФ
ИСХОДЯ ИЗ ПОЛОЖЕНИЙ СТ. 246 КОДЕКСА, РОССИЙСКАЯ
ФЕДЕРАЦИЯ НЕ ПРИЗНАЕТСЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ ПО НАЛОГУ
НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
ВМЕСТЕ С ТЕМ СЛЕДУЕТ ОТМЕТИТЬ, ЧТО ПОЛОЖЕНИЯ ПП. 2 СТ.
275 КОДЕКСА НЕ ПРЕДУСМАТРИВАЮТ ПОРЯДОК ИСКЛЮЧЕНИЯ
ДОХОДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПРИ РАСЧЕТЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ
ПО ДОХОДАМ В ВИДЕ ДИВИДЕНДОВ, В ЧАСТНОСТИ, ПРИ РАСЧЕТЕ
ПОКАЗАТЕЛЯ "Д"
ЯВЛЯЕТСЯ ЛИ В РАССМАТРИВАЕМОМ СЛУЧАЕ ПОЛУЧАТЕЛЬ ДОХОДА
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В ОТНОШЕНИИ СУММ
ВЫПЛАЧИВАЕМЫХ ДИВИДЕНДОВ И, СООТВЕТСТВЕННО, ВКЛЮЧАЮТСЯ
ЛИ В РАСЧЕТ ПОКАЗАТЕЛЯ "Д" СУММЫ ДИВИДЕНДОВ,
ПОЛУЧАТЕЛЕМ КОТОРЫХ ПРИЗНАЕТСЯ РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
15 июня 2011 г.
N 03-03-06/1/344
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения дивидендов и сообщает следующее.
Согласно п. 14 ст. 3 Федерального закона от 20.08.2004 N 117-ФЗ
"О накопительно-ипотечной системе жилищного обеспечения
военнослужащих" для целей данного Федерального закона доходами от
инвестирования признаются дивиденды и проценты (доход) по ценным
бумагам и банковским депозитам, другие виды доходов от операций по
инвестированию накоплений для жилищного обеспечения, чистый финансовый
результат от реализации активов, финансовый результат, отражающий
изменение рыночной стоимости инвестиционного портфеля.
В соответствии с пп. 35 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы не
учитываются доходы в виде сумм дохода от инвестирования накоплений для
жилищного обеспечения военнослужащих, предназначенных для
распределения по именным накопительным счетам участников
накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих.
Согласно п. 2 ст. 275 НК РФ, если источником дохода
налогоплательщика является российская организация, указанная
организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с
учетом положений п. 2 ст. 275 НК РФ.
Сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика
- получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом по следующей
формуле:
Н = К x Сн x (д - Д),
где д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению
налоговым агентом в пользу всех получателей.
Следовательно, дивиденды, полученные от инвестирования накоплений
для жилищного обеспечения военнослужащих, предназначенных для
распределения по именным накопительным счетам участников
накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих,
не подлежат налогообложению для целей налогообложения прибыли
организаций. При этом такие дивиденды необходимо включать в расчет
показателя "д".
Что касается документов, подтверждающих освобождение от уплаты
налога на прибыль организаций с вышеуказанных дивидендов, то следует
отметить следующее.
Пунктом 3 ст. 1012 Гражданского кодекса Российской Федерации
сделки с переданным в доверительное управление имуществом
доверительный управляющий совершает от своего имени, указывая при
этом, что он действует в качестве такого управляющего. Это условие
считается соблюденным, если при совершении действий, не требующих
письменного оформления, другая сторона информирована об их совершении
доверительным управляющим в этом качестве, а в письменных документах
после имени или наименования доверительного управляющего сделана
пометка "Д.У.".
По мнению Департамента, документами, подтверждающими освобождение
от уплаты налога на прибыль организаций с указанных выше дивидендов,
могут быть, в частности, выписка со счета реестродержателя, договор
доверительного управления, заключенный между управляющей компанией и
Минобороны России. Кроме того, в письменных документах после имени или
наименования доверительного управляющего должна быть сделана пометка
"Д.У.".
Одновременно сообщаем, что в отношении порядка документального
подтверждения доверительного управления в рассматриваемом случае
рекомендуем обратиться в Минобороны России.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
15 июня 2011 г.
N 03-03-06/1/344 |