ООО ПОЛЬЗУЕТСЯ ЗАЕМНЫМИ СРЕДСТВАМИ ПО ДОГОВОРАМ ЗАЙМА
СО СРОКОМ ВОЗВРАТА СВЫШЕ ТРЕХ ЛЕТ, УСЛОВИЯМИ КОТОРЫХ
ПРЕДУСМОТРЕНА ВЫПЛАТА ПРОЦЕНТОВ ОДНОВРЕМЕННО ИЛИ ПОСЛЕ
ПОГАШЕНИЯ ОСНОВНОГО ДОЛГА
ЗАЕМНЫЕ СРЕДСТВА ПРИВЛЕКАЮТСЯ ДЛЯ ПОПОЛНЕНИЯ ОБОРОТНЫХ
СРЕДСТВ И НАПРАВЛЯЮТСЯ НА ОПЛАТУ РАСХОДОВ ПО ТЕКУЩЕЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО, ТО ЕСТЬ НЕ ИСПОЛЬЗУЮТСЯ ДЛЯ
ФОРМИРОВАНИЯ ИНВЕСТИЦИОННОГО АКТИВА, СТРОИТЕЛЬСТВА
ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
В СООТВЕТСТВИИ С ПОСТАНОВЛЕНИЕМ ПРЕЗИДИУМА ВАС РФ ОТ
24.11.2009 N 11200/09 РАСХОДЫ ПО УПЛАТЕ ПРОЦЕНТОВ НЕ
МОГЛИ ВОЗНИКНУТЬ У ОРГАНИЗАЦИИ РАНЕЕ СРОКА,
УСТАНОВЛЕННОГО ДОГОВОРОМ ЗАЙМА, ИХ ОТНЕСЕНИЕ В
УМЕНЬШЕНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
НЕПРАВОМЕРНО
ООО ПРИНЯЛО РЕШЕНИЕ ПЕРЕНЕСТИ РАСХОДЫ ПО ПРОЦЕНТАМ НА
БУДУЩИЕ ПЕРИОДЫ И УЧЕСТЬ ИХ В РАСХОДАХ ПО НАЛОГУ НА
ПРИБЫЛЬ В СООТВЕТСТВИИ С УСЛОВИЯМИ ДОГОВОРА В ПЕРИОДЕ
ИХ ОПЛАТЫ, ЗАКРЕПИВ ЭТО В УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ ОРГАНИЗАЦИИ
ВПРАВЕ ЛИ ООО УЧИТЫВАТЬ СУММЫ ПРОЦЕНТОВ В РАСХОДАХ ПО
НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ В СООТВЕТСТВИИ С УСЛОВИЯМИ ДОГОВОРА
В ПЕРИОДЕ ИХ ОПЛАТЫ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
15 июня 2011 г.
N 03-03-06/1/345
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета расходов и сообщает следующее.
В соответствии с п. 6 ст. 250 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) внереализационными доходами
налогоплательщика признаются доходы в виде процентов, полученных по
договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а
также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.
В целях гл. 25 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом)
периоде, в котором они имели место, независимо от фактического
поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или)
имущественных прав (метод начисления) (п. 1 ст. 271 НК РФ).
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам
относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого
вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным
обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком, с
учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.
Расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений
гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде,
к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты
денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом
положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Пунктом 6 ст. 271 и п. 8 ст. 272 НК РФ установлено, что по
договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым
обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых
приходится более чем на один отчетный период, в целях гл. 25 НК РФ
доход (расход) признается полученным и включается в состав
соответствующих доходов (расходов) на конец месяца соответствующего
отчетного периода.
Согласно п. п. 1 и 4 ст. 328 НК РФ сумма дохода (расхода) в виде
процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете
исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств
доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном
периоде на дату признания доходов (расходов), определяемую в
соответствии с положениями ст. ст. 271 - 273 НК РФ.
Налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу
начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного
(выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде
в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из
установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока
действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом
положений п. 4 ст. 328 НК РФ. Налогоплательщик в аналитическом учете
на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение
учета доходов (расходов) по долговым обязательствам, обязан отразить в
составе доходов (расходов) сумму процентов, причитающуюся к получению
(выплате) на конец месяца.
Учитывая вышеуказанные положения, полагаем, что проценты по всем
видам долговых обязательств, срок действия которых приходится более
чем на один отчетный период, необходимо учитывать в доходах (расходах)
для целей налогообложения прибыли организаций равномерно на конец
месяца соответствующего отчетного периода независимо от сроков
фактической уплаты таких процентов, установленных в договоре.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
15 июня 2011 г.
N 03-03-06/1/345 |