В ЦЕЛЯХ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ СОГЛАСНО ПП. 21 П. 1 СТ. 251
НК РФ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ НЕ УЧИТЫВАЮТСЯ
ДОХОДЫ В ВИДЕ СУММ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ, ПЕНЕЙ И
ШТРАФОВ ПЕРЕД БЮДЖЕТАМИ РАЗНЫХ УРОВНЕЙ, ПО УПЛАТЕ
ВЗНОСОВ, ПЕНЕЙ И ШТРАФОВ ПЕРЕД БЮДЖЕТАМИ
ГОСУДАРСТВЕННЫХ ВНЕБЮДЖЕТНЫХ ФОНДОВ, СПИСАННЫХ И (ИЛИ)
УМЕНЬШЕННЫХ ИНЫМ ОБРАЗОМ В СООТВЕТСТВИИ С
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ИЛИ ПО РЕШЕНИЮ
ПРАВИТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ОДНОВРЕМЕННО В НОРМЕ П. 18 СТ. 250 НК РФ УКАЗАНО, ЧТО
ДОХОДЫ В ВИДЕ СУММ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ,
СПИСАННОЙ В СВЯЗИ С ИСТЕЧЕНИЕМ СРОКА ИСКОВОЙ ДАВНОСТИ
ИЛИ ПО ДРУГИМ ОСНОВАНИЯМ, ЗА ИСКЛЮЧЕНИЕМ СЛУЧАЕВ,
ПРЕДУСМОТРЕННЫХ ПП. 21 П. 1 СТ. 251 НК РФ, ПРИЗНАЮТСЯ
ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫМИ ДОХОДАМИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА
УЧИТЫВАЕТСЯ ЛИ СУММА КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ,
ПРИЗНАННАЯ БЕЗНАДЕЖНОЙ К ВЗЫСКАНИЮ И СПИСАННАЯ В СВЯЗИ
С ИСТЕЧЕНИЕМ СРОКА ИСКОВОЙ ДАВНОСТИ (НА ОСНОВАНИИ
РЕШЕНИЯ СУДА И СПРАВКИ НАЛОГОВОГО ОРГАНА), В СОСТАВЕ
ДОХОДОВ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА
ПРИБЫЛЬ ПО ПП. 18 СТ. 250 НК РФ ИЛИ УКАЗАННАЯ СУММА
ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПРИЗНАЕТСЯ СПИСАННОЙ В СООТВЕТСТВИИ С
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И К НЕЙ
ПРИМЕНИМ ПП. 21 П. 1 СТ. 251 НК РФ (ТО ЕСТЬ В ДОХОДАХ
НЕ УЧИТЫВАЕТСЯ)?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
10 июня 2011 г.
N 03-03-10/52
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке учета в целях налогообложения прибыли сумм
кредиторской задолженности по уплате пеней и штрафов, списанной в
связи с истечением срока исковой давности, и сообщает следующее.
В соответствии с п. 18 ст. 250 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) в составе внереализационных доходов
учитываются доходы в виде сумм кредиторской задолженности
(обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением
срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением
случаев, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ.
На основании пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ к доходам, не учитываемым
для целей налогообложения прибыли, относятся суммы кредиторской
задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и
штрафов перед бюджетами разных уровней, по уплате взносов, пеней и
штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов, списанных
и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством
Российской Федерации или по решению Правительства Российской
Федерации.
Порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам,
признанных безнадежными к взысканию, установлен ст. 59 НК РФ. Пунктом
1 указанной статьи определен перечень оснований признания безнадежными
к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам.
Так, в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ одним из оснований
признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, числящихся за
отдельными налогоплательщиками, безнадежными к взысканию является
принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган
утрачивает возможность взыскания указанных недоимки, задолженности по
пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их
взыскания, в том числе вынесение им определения об отказе в
восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании
недоимки, задолженности по пеням и штрафам.
На основании п. 5 ст. 59 НК РФ Приказом ФНС России от 19.08.2010
N ЯК-7-8/393@ утвержден Порядок списания недоимки и задолженности по
пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию.
Учитывая изложенное, суммы кредиторской задолженности по уплате
пеней и штрафов по налогам и сборам, признанные безнадежными к
взысканию в связи с истечением установленного срока их взыскания на
основании пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ и списываемые в порядке,
установленном Приказом ФНС России от 19.08.2010 N ЯК-7-8/393@, в
соответствии с пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ в доходах не учитываются.
Врио директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
10 июня 2011 г.
N 03-03-10/52 |