О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ НДФЛ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ,
НАХОДЯЩИХСЯ ЗА ПРЕДЕЛАМИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, В ВИДЕ
ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ПО АВТОРСКИМ ДОГОВОРАМ, ПОЛУЧЕННОГО ОТ
РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
29 июня 2011 г.
N 03-04-06/6-154
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов
физических лиц, находящихся за пределами Российской Федерации, в виде
вознаграждения по авторским договорам, полученного от российской
организации, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Как указывается в рассматриваемом письме, российская организация
выплачивает вознаграждения по авторским договорам лицам, проживающим в
иностранных государствах. Согласно заключаемым договорам авторы
передают организации исключительные права на использование их
произведений, а организация выплачивает им соответствующее
вознаграждение.
В соответствии с п. 2 ст. 209 Кодекса объектом обложения налогом
на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми
резидентами Российской Федерации как от источников в Российской
Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а
для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от
источников в Российской Федерации.
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 208 Кодекса доходы, полученные от
использования в Российской Федерации авторских прав, относятся к
доходам от источников в Российской Федерации.
Поскольку в данном случае физические лица, проживающие в
иностранных государствах, получают доходы за использование авторских
прав в Российской Федерации, полученный доход относится к доходам от
источников в Российской Федерации.
При этом если такие лица не признаются налоговыми резидентами
Российской Федерации в соответствии со ст. 207 Кодекса, то, учитывая
положения п. 3 ст. 224 Кодекса, их доходы от источников в Российской
Федерации подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по
ставке 30 процентов.
Пунктом 1 ст. 226 Кодекса определено, что российские организации,
от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик
получил доходы, подлежащие налогообложению, обязаны исчислить,
удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы
физических лиц.
Указанные организации признаются налоговыми агентами.
Таким образом, при получении физическими лицами, в том числе не
являющимися налоговыми резидентами, доходов, подлежащих обложению, от
организации указанная организация признается налоговым агентом и
обязана исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов
ст. ст. 226 и 230 Кодекса, как по исчислению, удержанию и уплате
налога в бюджетную систему Российской Федерации, так и по
представлению в налоговый орган по месту своего учета сведений о
доходах физических лиц истекшего налогового периода.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
29 июня 2011 г.
N 03-04-06/6-154 |