ОБ ОТСУТСТВИИ ОСНОВАНИЙ ДЛЯ УЧЕТА В ЦЕЛЯХ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ ЗАТРАТ В РАЗМЕРЕ СТОИМОСТИ ОБУЧЕНИЯ ФИЗЛИЦА,
ПОНЕСЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЕЙ, В МОМЕНТ ПОЛУЧЕНИЯ ОТ ДАННОГО
ФИЗЛИЦА КОМПЕНСАЦИИ СТОИМОСТИ ОБУЧЕНИЯ,
ПРЕДУСМОТРЕННОЙ В СЛУЧАЕ, ЕСЛИ ФИЗЛИЦО НЕ ЗАКЛЮЧИЛО В
ТЕЧЕНИЕ ТРЕХ МЕСЯЦЕВ ПОСЛЕ ОКОНЧАНИЯ ОБУЧЕНИЯ ТРУДОВОЙ
ДОГОВОР С ДАННОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
4 июля 2011 г.
N 03-03-06/1/386
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке учета для целей налогообложения прибыли
расходов на обучение и сообщает следующее.
На основании п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса,
убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
В соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 264 Кодекса расходы на обучение
по основным и дополнительным профессиональным образовательным
программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников
организации-налогоплательщика включаются в состав прочих расходов,
связанных с производством и реализацией.
Как следует из письма, организация заключает договоры на
обучение, предусматривающие обязанность физических лиц не позднее трех
месяцев с момента окончания обучения, оплаченного организацией,
заключить с налогоплательщиком трудовой договор. Условиями заключаемых
договоров предусмотрено, что, если физическое лицо не заключает с
налогоплательщиком трудовой договор в установленный срок, данное
физическое лицо или, в отдельных случаях, организация, с которой
указанное физическое лицо заключило трудовой договор, возмещает
налогоплательщику, оплатившему обучение, понесенные расходы.
По нашему мнению, суммы компенсаций стоимости обучения,
предусмотренные договором, которые выплачиваются физическим лицом или
организацией - работодателем данного физического лица, включаются в
состав внереализационных доходов и учитываются при определении
налоговой базы по налогу на прибыль у организации, оплатившей это
обучение.
В соответствии с п. 5 ст. 252 Кодекса суммы, отраженные в составе
расходов налогоплательщиков в целях гл. 25 Кодекса, не подлежат
повторному включению в состав их расходов.
Таким образом, затраты в размере стоимости обучения физического
лица, понесенные налогоплательщиком, не могут быть учтены в составе
расходов для целей налогообложения прибыли в момент получения
компенсации стоимости обучения от данного физического лица, поскольку
указанные суммы были ранее включены в налоговую базу по налогу на
прибыль на основании пп. 23 п. 1 ст. 264 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
4 июля 2011 г.
N 03-03-06/1/386 |