ООО ИМЕЕТ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ПО ЗАЙМАМ И НАЧИСЛЕННЫМ ПО НИМ
ПРОЦЕНТАМ ПЕРЕД СВОИМИ УЧАСТНИКАМИ - ГОЛЛАНДСКОЙ
КОМПАНИЕЙ И ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦОМ. ДОЛИ УЧАСТНИКОВ В
КАПИТАЛЕ ООО СОСТАВЛЯЮТ 49% И 51% СООТВЕТСТВЕННО. ООО
ОБЪЯВЛЯЕТ УВЕЛИЧЕНИЕ СВОЕГО УСТАВНОГО КАПИТАЛА,
КОТОРЫЙ БУДЕТ ОПЛАЧЕН УЧАСТНИКАМИ ПУТЕМ ЗАЧЕТА ИХ
ДЕНЕЖНЫХ ТРЕБОВАНИЙ К ООО В ВИДЕ УПОМЯНУТЫХ ЗАЙМОВ И
ПРОЦЕНТОВ ПО НИМ.
ВЕРНО ЛИ СЧИТАЕТ ОРГАНИЗАЦИЯ, ЧТО УВЕЛИЧЕНИЕ УСТАВНОГО
КАПИТАЛА ПУТЕМ ЗАЧЕТА ВСТРЕЧНЫХ ТРЕБОВАНИЙ ЕГО
УЧАСТНИКОВ В СУММЕ ЗАЙМОВ И НАЧИСЛЕННЫХ ПО НИМ
ПРОЦЕНТОВ В СЧЕТ ВЫПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ УЧАСТНИКОВ ПО
ВНЕСЕНИЮ ВКЛАДОВ В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ У ООО НЕ ПРИВОДИТ
К ВОЗНИКНОВЕНИЮ ДОХОДА, УЧИТЫВАЕМОГО ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ
НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
1 августа 2011 г.
N 03-03-06/1/439
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу зачета встречных требований учредителей организации
в сумме займов и начисленных по ним процентов в счет выполнения
обязательства по внесению вкладов в уставный капитал при его
увеличении для целей налогообложения прибыли и сообщает следующее.
Согласно абз. 2 п. 2 ст. 90 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - ГК РФ) оплата уставного капитала общества с
ограниченной ответственностью при увеличении уставного капитала путем
зачета требований к обществу допускается в случаях, предусмотренных
Законом об обществах с ограниченной ответственностью.
Пунктом 4 ст. 19 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об
обществах с ограниченной ответственностью" установлено, что по решению
общего собрания участников общества, принятому всеми участниками
общества единогласно, участники общества в счет внесения ими
дополнительных вкладов и (или) третьи лица в счет внесения ими вкладов
вправе зачесть денежные требования к обществу.
В соответствии со ст. 410 ГК РФ обязательство может быть
прекращено полностью или частично зачетом встречного однородного
требования, срок которого наступил либо не указан или определен
моментом востребования.
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ доходы в виде имущества,
имущественных или неимущественных прав, имеющих денежную оценку,
полученные в виде вкладов в уставный капитал (включая доход в виде
превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью
(первоначальным размером)), не учитываются при определении налоговой
базы по налогу на прибыль.
Таким образом, при зачете денежных требований участников и (или)
третьих лиц в оплату вкладов в уставный капитал или дополнительных
вкладов в общество, уставный капитал которого увеличивается, дохода,
подлежащего включению в налоговую базу по налогу на прибыль, не
возникает.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с Регламентом
Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным Приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в
Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не
установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций
по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства
Российской Федерации и практики его применения, по практике применения
нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы
договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке
конкретных хозяйственных ситуаций.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
1 августа 2011 г.
N 03-03-06/1/439 |