О ПРИМЕНЕНИИ НУЛЕВОЙ СТАВКИ НДС В ОТНОШЕНИИ
ТРАНСПОРТНО-ЭКСПЕДИЦИОННЫХ УСЛУГ, ВКЛЮЧАЯ УСЛУГИ
ПО ТАМОЖЕННОМУ ОФОРМЛЕНИЮ ТОВАРОВ, ОКАЗЫВАЕМЫХ
НА ОСНОВАНИИ ДОГОВОРА ТРАНСПОРТНОЙ ЭКСПЕДИЦИИ ПО
ОРГАНИЗАЦИИ МЕЖДУНАРОДНОЙ ПЕРЕВОЗКИ ТОВАРОВ, В ТОМ
ЧИСЛЕ АВТОМОБИЛЬНЫМ ТРАНСПОРТОМ, МЕЖДУ ПУНКТАМИ
ОТПРАВЛЕНИЯ И НАЗНАЧЕНИЯ, ОДИН ИЗ КОТОРЫХ РАСПОЛОЖЕН
НА ТЕРРИТОРИИ РФ, А ДРУГОЙ ЗА ЕЕ ПРЕДЕЛАМИ, А ТАКЖЕ О
ДОКУМЕНТАХ, ПОДТВЕРЖДАЮЩИХ ОБОСНОВАННОСТЬ ПРИМЕНЕНИЯ
НУЛЕВОЙ СТАВКИ НДС В ОТНОШЕНИИ УКАЗАННЫХ УСЛУГ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
17 февраля 2011 г.
N 03-07-08/50
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о применении налога на добавленную стоимость в отношении услуг,
связанных с международной перевозкой товаров, оказываемых российской
организацией, в связи с вступлением в силу с 1 января 2011 г.
Федерального закона от 27.11.2010 N 309-ФЗ "О внесении изменений в
главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" и
сообщает.
Согласно пп. 2.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) в редакции Федерального закона от
27.11.2010 N 309-ФЗ нулевая ставка налога на добавленную стоимость
применяется в отношении транспортно-экспедиционных услуг, перечень
которых установлен данным пунктом, оказываемых на основании договора
транспортной экспедиции при организации международной перевозки, в том
числе автомобильным транспортом, при которой пункт отправления или
пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской
Федерации.
В указанный перечень услуг, в частности, включены завоз-вывоз
грузов, организация платежно-финансовых услуг и таможенного оформления
грузов и транспортных средств. Понятия данных услуг определены
Национальным стандартом ГОСТ Р 52298-2004 "Услуги
транспортно-экспедиторские. Общие требования", утвержденным Приказом
Ростехрегулирования от 30.12.2004 N 148-ст.
Таким образом, нулевая ставка налога на добавленную стоимость
применяется в отношении транспортно-экспедиционных услуг, включая
услуги по таможенному оформлению товаров, оказываемых на основании
договора транспортной экспедиции по организации международной
перевозки товаров, в том числе автомобильным транспортом, между
пунктами отправления и назначения, один из которых расположен на
территории Российской Федерации, а другой за ее пределами, при условии
представления в налоговые органы документов, предусмотренных п. 3.1
ст. 165 Кодекса.
В случае оказания услуг по таможенному оформлению товаров на
основании договора, не предусматривающего организацию международной
перевозки товаров, такие услуги подлежат налогообложению налогом на
добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов.
Что касается вопроса о наличии отметок таможенных органов на
копиях транспортных документов при международных перевозках товаров
воздушным или морским транспортом, представляемых в налоговые органы в
пакете документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой
ставки по услугам, предусмотренным пп. 2.1 п. 1 ст. 164 Кодекса, то в
соответствии с п. 3.1 ст. 165 Кодекса в случае международной перевозки
товаров воздушным судном в налоговый орган представляется копия
грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки (перегрузки) либо
аэропорта погрузки (перегрузки), находящихся за пределами территории
Российской Федерации, а при осуществлении такой перевозки морским
судном - копия коносамента, морской накладной или любого иного
документа, подтверждающего факт приема к перевозке товара, в котором в
графе "Порт разгрузки" или графе "Порт погрузки" указано место,
находящееся за пределами территории Российской Федерации. При этом
отметки таможенных органов на указанных документах п. 3.1 ст. 165
Кодекса не предусмотрены.
В то же время согласно указанному п. 3.1 ст. 165 Кодекса при
вывозе товаров с территории Российской Федерации морским транспортом
помимо копий вышеуказанных документов, подтверждающих факт приемки
товара к перевозке, в налоговые органы представляется копия поручения
на отгрузку товаров с указанием порта разгрузки и отметкой "Погрузка
разрешена" российского таможенного органа, а в случае погрузки товаров
и их таможенного оформления вне региона деятельности российского
таможенного органа места убытия - копия поручения с отметкой "Погрузка
разрешена" российского таможенного органа, производившего таможенное
оформление вывоза товаров, и отметкой таможенного органа места убытия,
подтверждающей вывоз товаров за пределы территории Российской
Федерации.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо имеет
информационно-разъяснительный характер и не препятствует
руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в
понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А. КОМОВА
17 февраля 2011 г.
N 03-07-08/50 |