О ПОРЯДКЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДС И НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ
ОРГАНИЗАЦИЙ УСЛУГ ПО СУПЕРВАЙЗЕРСКОМУ КОНТРОЛЮ
СЕЙСМОРАЗВЕДОЧНЫХ РАБОТ, ВЫПОЛНЯЕМЫХ ЗА ПРЕДЕЛАМИ
ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, И УСЛУГ ПО
ИНТЕРПРЕТАЦИИ МАТЕРИАЛОВ, ПОЛУЧЕННЫХ В ХОДЕ УКАЗАННОГО
КОНТРОЛЯ, ОКАЗЫВАЕМЫХ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ
ИНОСТРАННОМУ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВУ ДРУГОЙ РОССИЙСКОЙ
ОРГАНИЗАЦИИ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩЕМУ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ И
ЗАРЕГИСТРИРОВАННОМУ ЗА ТЕРРИТОРИИ ТУРКМЕНИСТАНА
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
12 августа 2011 г.
N 03-07-08/260
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики, рассмотрев
письмо о применении налога на добавленную стоимость и налога на
прибыль организаций в отношении услуг по супервайзерскому контролю
сейсморазведочных работ, выполняемых за пределами территории
Российской Федерации, и услуг по интерпретации материалов, полученных
в ходе указанного контроля, оказываемых российской организацией
иностранному представительству другой российской организации,
осуществляющему деятельность и зарегистрированному за территории
Туркменистана, сообщает.
В соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на
добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров
(работ, услуг) и передаче имущественных прав на территории Российской
Федерации.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях
применения налога на добавленную стоимость установлен нормами ст. 148
Кодекса.
Согласно пп. 5 п. 1 ст. 148 Кодекса место реализации работ
(услуг), не предусмотренных пп. 1 - 4.1 п. 1 данной статьи,
определяется по месту осуществления деятельности организации,
выполняющей (оказывающей) такие работы (услуги). При этом согласно п.
2 ст. 148 Кодекса местом осуществления деятельности организации,
выполняющей указанные работы (оказывающей услуги), признается
территория Российской Федерации в случае присутствия этой организации
на территории Российской Федерации на основе государственной
регистрации.
Поскольку услуги по супервайзерскому контролю сейсморазведочных
работ, выполняемых за пределами территории Российской Федерации, и
услуги по интерпретации полученных материалов, полученных в ходе
указанного контроля, к работам (услугам), перечисленным в
вышеуказанных пп. 1 - 4.1 п. 1 ст. 148 Кодекса, не относятся, то
местом реализации таких работ, оказываемых российской организацией в
том числе иностранному представительству другой российской
организации, осуществляющему деятельность и зарегистрированному за
пределами территории Российской Федерации, признается территория
Российской Федерации и такие операции подлежат налогообложению налогом
на добавленную стоимость на основании п. 3 ст. 164 Кодекса по ставке
налога в размере 18 процентов.
При решении вопросов применения налога на прибыль организаций
необходимо учитывать, что в отношениях между Российской Федерацией и
Туркменистаном действует Соглашение между Правительством Российской
Федерации и Правительством Туркменистана об устранении двойного
налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от
14.01.1998 (далее - Соглашение), которое согласно ст. 7 Кодекса имеет
приоритет над национальным законодательством по налогам и сборам.
Согласно п. 1 ст. 7 Соглашения прибыль предприятия
Договаривающегося Государства облагается налогом только в этом
государстве, если предприятие не осуществляет предпринимательскую
деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное
там постоянное представительство. Если предприятие осуществляет
предпринимательскую деятельность через постоянное представительство,
расположенное в другом Договаривающемся Государстве, то его прибыль
может облагаться налогом в этом другом Договаривающемся Государстве,
но только в той части, которая относится к этому постоянному
представительству.
В соответствии с п. 3 ст. 7 Соглашения при определении прибыли
постоянного представительства могут быть сделаны вычеты документально
подтвержденных расходов, произведенных для целей деятельности этого
постоянного представительства, включая управленческие и
общеадминистративные расходы, независимо от того, понесены ли эти
расходы в Договаривающемся Государстве, в котором расположено
постоянное представительство, или за его пределами, в рамках норм,
устанавливаемых законодательством этого государства.
Что касается устранения двойного налогообложения доходов, то в
Российской Федерации двойное налогообложение устраняется согласно п. 1
ст. 23 Соглашения следующим образом: если резидент Российской
Федерации получает доход или владеет имуществом, которые в
соответствии с положениями Соглашения могут облагаться налогом в
Туркменистане, то сумма налога на такие доходы или имущество,
уплаченная в Туркменистане, подлежит зачету против суммы налога,
взимаемого в Российской Федерации. Сумма зачета, однако, не должна
превышать сумму налога Российской Федерации на такие доход или
имущество, рассчитанного в соответствии с ее налоговым
законодательством.
В случае если деятельность осуществляется не через постоянное
представительство, то прибыль предприятия облагается налогом в том
государстве, резидентом которого оно является.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых
норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не
является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина
России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента
имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не
препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и
сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем
письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
12 августа 2011 г.
N 03-07-08/260 |