О ПОРЯДКЕ УЧЕТА В ЦЕЛЯХ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ СУММ
БЮДЖЕТНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ, ПРЕДОСТАВЛЕННЫХ УНИТАРНЫМ
ПРЕДПРИЯТИЯМ ОТ СОБСТВЕННИКА ИМУЩЕСТВА ЭТОГО
ПРЕДПРИЯТИЯ ИЛИ УПОЛНОМОЧЕННОГО ИМ ОРГАНА, А ТАКЖЕ
СУММ СУБСИДИЙ, ПОЛУЧЕННЫХ УНИТАРНЫМИ ПРЕДПРИЯТИЯМИ В
ТОМ ЧИСЛЕ ИЗ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА НА ОСНОВАНИИ
ПОСТАНОВЛЕНИЯ ПРАВИТЕЛЬСТВА РФ НА ПОГАШЕНИЕ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
2 августа 2011 г.
N 03-03-05/79
(Д)
Министерство финансов Российской Федерации рассмотрело письмо и
сообщает следующее.
В Письме от 26.04.2011 N 01-СТ/08 в адрес Федеральной налоговой
службы Минфин России разъяснил, что в соответствии с пп. 26 п. 1 ст.
251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при
определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не
учитываются доходы в виде средств и иного имущества, которые получены
унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия
или уполномоченного им органа.
При этом положения пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ применяются только в
том случае, если средства и иное имущество получаются унитарным
предприятием на безвозмездной основе. В случае если денежные средства
или иное имущество передаются унитарному предприятию в оплату
стоимости выполненных работ, оказанных услуг, данные доходы подлежат
включению в состав доходов от реализации.
При применении указанных разъяснений необходимо учитывать, что
положения пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ следует рассматривать во
взаимосвязи со ст. ст. 78 и 79 Бюджетного кодекса Российской Федерации
(далее - БК РФ).
К доходам, полученным унитарными предприятиями от собственника
имущества этого предприятия или уполномоченного им органа на
безвозмездной основе, относятся бюджетные инвестиции, предоставленные
в соответствии со ст. 79 БК РФ. В соответствии с положениям данной
статьи БК РФ бюджетные инвестиции в объекты капитального строительства
государственной собственности Российской Федерации, государственной
собственности субъектов Российской Федерации и муниципальной
собственности в форме капитальных вложений в основные средства
государственных (муниципальных) унитарных предприятий
предусматриваются в соответствии с долгосрочными целевыми программами,
а также нормативными правовыми актами соответственно Правительства
Российской Федерации, высшего исполнительного органа государственной
власти субъекта Российской Федерации, местной администрации либо в
установленном указанными органами порядке решениями главных
распорядителей бюджетных средств соответствующих бюджетов.
Таким образом, бюджетные инвестиции, предоставленные унитарным
предприятиям от собственника имущества этого предприятия или
уполномоченного им органа в соответствии со ст. 79 БК РФ, следует
рассматривать в качестве дохода, не учитываемого для целей
налогообложения прибыли организаций на основании пп. 26 п. 1 ст. 251
НК РФ.
Предоставление субсидий юридическим лицам (за исключением
субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным
предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ,
услуг регламентировано ст. 78 БК РФ.
Пунктом 1 ст. 78 БК РФ установлено, что субсидии предоставляются
на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или
недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров,
выполнением работ, оказанием услуг.
Случаи и порядок предоставления субсидий юридическим лицам, в том
числе унитарным предприятиям, устанавливаются законом (решением) о
бюджете и принимаемыми в соответствии с ним нормативными правовыми
актами исполнительных органов власти (п. 2 ст. 78 БК РФ).
Из изложенного следует, что если средства унитарному предприятию
выделяются не в рамках государственных контрактов (договоров) в оплату
стоимости выполненных работ, оказанных услуг, то указанные средства не
учитываются унитарным предприятием на основании пп. 26 п. 1 ст. 251 НК
РФ.
В случае получения унитарным предприятием средств в рамках
исполнения государственных контрактов на выполнение работ (оказание
услуг) указанные средства подлежат учету при определении налоговой
базы по налогу на прибыль в порядке, установленном гл. 25 "Налог на
прибыль организаций" НК РФ.
Кроме этого, положениями пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ установлено,
что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде сумм
кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и
сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, по уплате
взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных
фондов, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с
законодательством Российской Федерации или по решению Правительства
Российской Федерации.
Из положений данной нормы следует, что в целях налогообложения
прибыли не учитываются доходы в виде сумм кредиторской задолженности
по уплате налогов и сборов не только при их списании, но и в случаях
уменьшения иным образом в соответствии с законодательством Российской
Федерации или по решению Правительства Российской Федерации.
По вопросу уменьшения сумм кредиторской задолженности по уплате
налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, по
уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных
внебюджетных фондов иным образом полагаем, что данная норма
распространяется на случаи погашения налогоплательщиком указанной
задолженности за счет субсидий, выделенных на эти цели унитарным
предприятиям в соответствии с решением Правительства Российской
Федерации.
Учитывая вышеизложенное, считаем, что унитарные предприятия,
получившие субсидии из федерального бюджета на основании постановления
Правительства Российской Федерации на погашение задолженности по
уплате налогов и сборов, вправе не учитывать их для целей
налогообложения прибыли на основании пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ.
При этом обращаем внимание, что согласно положению п. 33 ст. 270
НК РФ в целях налогообложения прибыли организаций не учитываются
расходы в виде сумм налогов, начисленных в бюджеты различных уровней,
в случае если такие налоги ранее были включены налогоплательщиком в
состав расходов, при списании кредиторской задолженности
налогоплательщика по этим налогам в соответствии с пп. 21 п. 1 ст. 251
НК РФ.
Следовательно, ранее включенные организацией в соответствии с
положениями пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ в состав прочих расходов,
связанных с производством и реализацией, начисленные в установленном
законодательством Российской Федерации порядке налоги, сборы и иные
обязательные платежи, на уплату которых в соответствии с
постановлением Правительства Российской Федерации выделяются субсидии,
подлежат включению в состав внереализационных доходов.
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
С.Д.ШАТАЛОВ
2 августа 2011 г.
N 03-03-05/79 |