В 2005 Г. ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО ПО ДОГОВОРУ КУПЛИ-ПРОДАЖИ
ПРИОБРЕЛО И ОФОРМИЛО ПРАВО СОБСТВЕННОСТИ НА ЗЕМЕЛЬНЫЙ
УЧАСТОК РАЗМЕРОМ 40 СОТОК. СРАЗУ ПОСЛЕ ПРИОБРЕТЕНИЯ НА
ЗЕМЕЛЬНОМ УЧАСТКЕ ВОЗВЕДЕН ДОМ, НА КОТОРЫЙ ФИЗИЧЕСКИМ
ЛИЦОМ ЗАРЕГИСТРИРОВАНО ПРАВО СОБСТВЕННОСТИ. В 2011 Г.
СОБСТВЕННИК ПРИНЯЛ РЕШЕНИЕ РАЗДЕЛИТЬ ДАННЫЙ УЧАСТОК НА
ДВА РАВНОЗНАЧНЫХ И ОДИН ИЗ НИХ, НА КОТОРОМ НЕ
РАСПОЛАГАЕТСЯ ЖИЛОЕ СТРОЕНИЕ, РЕАЛИЗОВАТЬ. КАКИМ
ОБРАЗОМ ИСЧИСЛЯЕТСЯ СРОК НАХОЖДЕНИЯ В СОБСТВЕННОСТИ
ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА РЕАЛИЗОВАННОГО ВЫДЕЛЕННОГО ЗЕМЕЛЬНОГО
УЧАСТКА В ЦЕЛЯХ ПРИМЕНЕНИЯ ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО
ВЫЧЕТА ПО НДФЛ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
18 августа 2011 г.
N 03-04-05/7-577
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по
налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении
размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение
имущественного налогового вычета, в частности, в суммах, полученных
налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи земельных участков и
долей в указанном имуществе, находившихся в собственности
налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000
руб.
Из письма следует, что в 2005 г. налогоплательщик приобрел право
собственности на земельный участок размером 40 соток. В 2011 г. было
принято решение разделить данный участок на два и один из них продать.
Согласно ст. 11.4 Земельного кодекса Российской Федерации при
разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а
земельный участок, из которого при разделе образуются земельные
участки, прекращает свое существование. При разделе земельного участка
у его собственника возникает право собственности на все образуемые в
результате раздела земельные участки.
При этом на основании ст. 219 Гражданского кодекса Российской
Федерации право собственности на здания, сооружения и другое вновь
создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной
регистрации, возникает с момента такой регистрации.
Пунктом 9 ст. 12 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О
государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с
ним" установлено, что в случае раздела, выдела доли в натуре или
других соответствующих законодательству Российской Федерации действий
с объектами недвижимого имущества записи об объектах, образованных в
результате этих действий, вносятся в новые разделы Единого
государственного реестра прав и открываются новые дела
правоустанавливающих документов с новыми кадастровыми номерами.
Таким образом, поскольку при разделе земельного участка возникают
новые объекты права собственности, которым присваиваются новые
кадастровые номера, а данный объект прекращает свое существование,
срок нахождения в собственности образованных при таком разделе
земельных участков исчисляется с даты их регистрации в Едином
государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
Учитывая вышеизложенное, поскольку вновь образованный земельный
участок при его продаже в 2011 г. будет находиться в собственности
налогоплательщика менее трех лет, то он имеет право на имущественный
налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса, в
размере, не превышающем 1 000 000 руб. Доход, превышающий названную
сумму, облагается налогом на доходы физических лиц в общеустановленном
порядке по ставке 13 процентов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
18 августа 2011 г.
N 03-04-05/7-577 |