ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УСН, ОКАЗЫВАЕТ УСЛУГИ АГЕНТА.
ОНА ПРИОБРЕТАЕТ ДЛЯ ПРИНЦИПАЛА ОПРЕДЕЛЕННЫЙ АГЕНТСКИМ
ДОГОВОРОМ КОМПЛЕКС УСЛУГ. АГЕНТСКИМ ДОГОВОРОМ
ПРЕДУСМОТРЕНО ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ, СОСТАВЛЯЮЩЕЕ РАЗНИЦУ
МЕЖДУ ОБЩЕЙ СУММОЙ ДОГОВОРА И СТОИМОСТЬЮ ВОЗМЕЩАЕМЫХ
ПРИНЦИПАЛОМ РАСХОДОВ ПО ВЫПОЛНЕНИЮ ПОРУЧЕНИЯ. ПРИ ЭТОМ
ВСЯ ОБЩАЯ СУММА ДОГОВОРА ВЫПЛАЧИВАЕТСЯ АГЕНТУ ПРИ
ЗАКЛЮЧЕНИИ ДОГОВОРА. СУММА АГЕНТСКОГО ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ
НЕИЗВЕСТНА НА ДАТУ ЗАКЛЮЧЕНИЯ ДОГОВОРА И ФОРМИРУЕТСЯ
НА ДАТУ СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТА О ВЫПОЛНЕНИИ ПОРУЧЕНИЯ ПО
АГЕНТСКОМУ ДОГОВОРУ
УЧИТЫВАЯ, ЧТО ОПРЕДЕЛИТЬ СУММУ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ НА
МОМЕНТ ОПЛАТЫ НЕ ПРЕДСТАВЛЯЕТСЯ ВОЗМОЖНЫМ, В КАКОЙ
МОМЕНТ И НА КАКУЮ СУММУ ПОДЛЕЖАТ ПРИЗНАНИЮ ДОХОДЫ
ОРГАНИЗАЦИИ В ДАННОМ СЛУЧАЕ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УСН?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
28 марта 2011 г.
N 03-11-06/2/41
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу определения доходов у организаций, применяющих
упрощенную систему налогообложения, и на основании информации,
содержащейся в письме, сообщает следующее.
В соответствии со ст. 1005 Гражданского кодекса Российской
Федерации по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за
вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала)
юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала,
либо от имени и за счет принципала.
При этом принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в
размере и порядке, установленных в агентском договоре.
Согласно п. 1.1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) при применении организацией упрощенной
системы налогообложения в составе доходов не учитываются доходы,
предусмотренные ст. 251 Кодекса.
На основании пп. 9 п. 1 ст. 251 Кодекса в составе доходов не
учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства),
поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с
исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или
другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат,
произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за
комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не
подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или)
иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К
указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное
аналогичное вознаграждение.
Таким образом, при определении объекта налогообложения при
исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с
применением упрощенной системы налогообложения, доходом
организации-агента является сумма полученного агентского
вознаграждения.
В соответствии с п. 1 ст. 346.17 Кодекса у налогоплательщиков,
применяющих упрощенную систему налогообложения, датой получения
доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках
и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или)
имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты)
налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Учитывая изложенное, в случае если при получении агентом от
принципала денежных средств на исполнение агентского договора
определить размер агентского вознаграждения не представляется
возможным, то вся сумма указанных денежных средств, по нашему мнению,
включается в состав доходов, учитываемых при определении налоговой
базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
28 марта 2011 г.
N 03-11-06/2/41 |