ПОСТОЯННЫМ МЕСТОМ РАБОТЫ РАБОТНИКОВ В СООТВЕТСТВИИ С
УСЛОВИЯМИ ТРУДОВЫХ ДОГОВОРОВ ЯВЛЯЕТСЯ ФИЛИАЛ ООО В
ИНОСТРАННОМ ГОСУДАРСТВЕ. ВЫПЛАТА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
ПРОИЗВОДИТСЯ СО СЧЕТА ООО, ОТКРЫТОГО В РОССИЙСКОМ
БАНКЕ, НА ЛИЧНЫЕ СЧЕТА РАБОТНИКОВ ПЕРЕЧИСЛЕНИЕМ НА
БАНКОВСКИЕ КАРТЫ. НЕКОТОРЫЕ ИЗ РАБОТНИКОВ ФАКТИЧЕСКИ
ПРИОБРЕЛИ СТАТУС НЕРЕЗИДЕНТОВ, ТАК КАК НАХОДЯТСЯ НА
ТЕРРИТОРИИ РФ МЕНЕЕ 183 ДНЕЙ В КАЛЕНДАРНОМ ГОДУ,
ДРУГИЕ ОСТАЮТСЯ РЕЗИДЕНТАМИ РФ.
ОТНОСИТСЯ ЛИ ЗАРПЛАТА РАБОТНИКОВ (НАЛОГОВЫХ РЕЗИДЕНТОВ
И НЕРЕЗИДЕНТОВ РФ), ВЫПОЛНЯЮЩИХ ТРУДОВЫЕ ОБЯЗАННОСТИ В
ФИЛИАЛЕ ООО, ОТКРЫТОМ И ЗАРЕГИСТРИРОВАННОМ В
ИНОСТРАННОМ ГОСУДАРСТВЕ, К ДОХОДАМ ОТ ИСТОЧНИКОВ В РФ?
ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ ЗАРПЛАТА РАБОТНИКОВ (НАЛОГОВЫХ
РЕЗИДЕНТОВ И НЕРЕЗИДЕНТОВ РФ) ЗА ВЫПОЛНЕНИЕ ИМИ ДАННОЙ
ТРУДОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НДФЛ И ПО КАКОЙ СТАВКЕ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
5 мая 2010 г.
N 03-04-06/6-88
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц выплат,
производимых сотрудникам филиала организации в период их нахождения за
границей, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 207 Кодекса плательщиками налога на
доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся
налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица,
получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся
налоговыми резидентами Российской Федерации.
Подпунктом 6 п. 3 ст. 208 Кодекса определено, что вознаграждение
за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу,
оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской
Федерации для целей налогообложения относится к доходам, полученным от
источников за пределами Российской Федерации.
В случае если в соответствии с трудовым договором место работы
сотрудников филиала организации находится в иностранном государстве,
получаемое ими вознаграждение не относится к доходам от источников в
Российской Федерации.
До момента, пока сотрудники организации будут признаваться в
соответствии со ст. 207 Кодекса налоговыми резидентами Российской
Федерации, указанные доходы подлежат обложению налогом на доходы
физических лиц по ставке 13 процентов.
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 228 Кодекса физические лица -
налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от
источников, находящихся за пределами Российской Федерации, исчисление,
декларирование и уплату налога на доходы физических лиц производят
самостоятельно по завершении налогового периода.
В случае если в течение налогового периода статус сотрудников
организации меняется на нерезидента и остается таким до конца
налогового периода, такие лица в соответствии с п. 1 ст. 207 Кодекса
не признаются плательщиками налога на доходы физических лиц по
доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.
Соответственно, обязанностей налогоплательщика по декларированию
доходов от источников за пределами Российской Федерации, в том числе
полученных до приобретения статуса нерезидента, и уплате налога на
доходы физических лиц такие лица не имеют.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
5 мая 2010 г.
N 03-04-06/6-88 |