В СООТВЕТСТВИИ С ПОЛОЖЕНИЯМИ СТ. СТ. 78 И 231 НК РФ
(ДАЛЕЕ - КОДЕКС) ИЗЛИШНЕ УДЕРЖАННЫЕ ИЗ ДОХОДА
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ СУММЫ НАЛОГА
ПОДЛЕЖАТ ВОЗВРАТУ.
ПО ОБЩЕМУ ПРАВИЛУ, УСТАНОВЛЕННОМУ П. 1 СТ. 231
КОДЕКСА, ИЗЛИШНЕ УДЕРЖАННЫЕ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ ИЗ
ДОХОДА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА СУММЫ НАЛОГА ПОДЛЕЖАТ
ВОЗВРАТУ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ ПО ПРЕДСТАВЛЕНИИ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ СООТВЕТСТВУЮЩЕГО ЗАЯВЛЕНИЯ.
С 1 ЯНВАРЯ 2011 Г. СОГЛАСНО П. 1.1 СТ. 231 КОДЕКСА
ВОЗВРАТ СУММЫ НАЛОГА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКУ В СВЯЗИ С
ПЕРЕРАСЧЕТОМ ПО ИТОГУ НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА В
СООТВЕТСТВИИ С ПРИОБРЕТЕННЫМ ИМ СТАТУСОМ НАЛОГОВОГО
РЕЗИДЕНТА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПРОИЗВОДИТСЯ НАЛОГОВЫМ
ОРГАНОМ, В КОТОРОМ ОН БЫЛ ПОСТАВЛЕН НА УЧЕТ ПО МЕСТУ
ЖИТЕЛЬСТВА (МЕСТУ ПРЕБЫВАНИЯ), ПРИ ПОДАЧЕ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО ОКОНЧАНИИ
УКАЗАННОГО НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА, А ТАКЖЕ ДОКУМЕНТОВ,
ПОДТВЕРЖДАЮЩИХ СТАТУС НАЛОГОВОГО РЕЗИДЕНТА РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ В ЭТОМ НАЛОГОВОМ ПЕРИОДЕ.
ЕСЛИ ЖЕ ГРАЖДАНИН ПРИОБРЕЛ СТАТУС НАЛОГОВОГО РЕЗИДЕНТА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В ТЕЧЕНИЕ НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА, А
ЭТО МОЖЕТ ПРОИЗОЙТИ СРАЗУ ПОСЛЕ 3 ИЮЛЯ
СООТВЕТСТВУЮЩЕГО КАЛЕНДАРНОГО ГОДА, Т.Е. ЗАДОЛГО ДО
ЕГО ОКОНЧАНИЯ, СУММЫ НАЛОГА ЗА ПРЕДЫДУЩИЕ МЕСЯЦЫ ЭТОГО
НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА МОГУТ БЫТЬ НА ОСНОВАНИИ ЗАЯВЛЕНИЯ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА ПЕРЕСЧИТАНЫ ИСХОДЯ ИЗ НАЛОГОВОЙ
СТАВКИ В РАЗМЕРЕ 13 ПРОЦЕНТОВ САМИМ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ.
КАКОВ ПОРЯДОК ВОЗВРАТА СУММ УДЕРЖАННОГО НДФЛ В СВЯЗИ С
ИЗМЕНЕНИЕМ НАЛОГОВОГО СТАТУСА РАБОТНИКА ОРГАНИЗАЦИИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
12 августа 2011 г.
N 03-04-08/4-146
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу возврата сумм удержанного налога на доходы
физических лиц в связи с изменением налогового статуса сотрудника
организации и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п. 1.1 ст. 231 Кодекса, положения которого
вступили в силу с 1 января 2011 г., возврат суммы налога на доходы
физических лиц налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогу
налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом
налогового резидента Российской Федерации производится налоговым
органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту
пребывания), при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по
окончании указанного налогового периода, а также документов,
подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации в этом
налоговом периоде, в порядке, установленном ст. 78 Кодекса.
Таким образом, в соответствии с п. 1.1 ст. 231 Кодекса в случае
приобретения сотрудником организации статуса налогового резидента
Российской Федерации возврат суммы налога производится по итогу
налогового периода налоговым органом.
Вместе с тем, если в течение налогового периода работник приобрел
статус налогового резидента и этот его статус больше не может
измениться (то есть физическое лицо находится в Российской Федерации
более 183 дней в текущем налоговом периоде), все суммы вознаграждения,
полученные работником от работодателя за выполнение трудовых
обязанностей с начала налогового периода, подлежат налогообложению по
ставке 13 процентов.
В таких случаях работодателям - налоговым агентам следует
руководствоваться положениями п. 3 ст. 226 Кодекса, согласно которым
исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим
итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца
применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется
налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 Кодекса, начисленным
налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие
месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Таким образом, начиная с месяца, в котором число дней пребывания
работника в Российском Федерации в текущем налоговом периоде превысило
183 дня, суммы налога, удержанные налоговым агентом с его доходов до
получения им статуса налогового резидента по ставке 30 процентов,
подлежат зачету налоговым агентом при определении налоговой базы
нарастающим итогом по всем суммам доходов работника, включая доходы, с
которых налог удерживался по ставке 30 процентов.
Врио директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
12 августа 2011 г.
N 03-04-08/4-146 |