ООО В ПРОЦЕССЕ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ СВОЕЙ ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРИВЛЕКАЕТ В СООТВЕТСТВИИ С ДЕЙСТВУЮЩИМ
МИГРАЦИОННЫМ И ТРУДОВЫМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ В КАЧЕСТВЕ
РАБОТНИКОВ ИНОСТРАННЫХ ГРАЖДАН. НА МОМЕНТ ОФОРМЛЕНИЯ
ТРУДОВОГО ДОГОВОРА ИНОСТРАННЫЕ ГРАЖДАНЕ НЕ ЯВЛЯЛИСЬ
НАЛОГОВЫМИ РЕЗИДЕНТАМИ РФ, В СВЯЗИ С ЧЕМ ООО В
КАЧЕСТВЕ НАЛОГОВОГО АГЕНТА УДЕРЖИВАЛО И ПЕРЕЧИСЛЯЛО
НДФЛ ПО СТАВКЕ 30%.
С МОМЕНТА СВОЕГО ТРУДОУСТРОЙСТВА В АВГУСТЕ 2010
Г. ИНОСТРАННЫЕ ГРАЖДАНЕ НАХОДИЛИСЬ НА ТЕРРИТОРИИ РФ
МЕНЕЕ 183 ДНЕЙ В ТЕКУЩЕМ НАЛОГОВОМ ПЕРИОДЕ. В НАЧАЛЕ
ЯНВАРЯ 2011 Г. НАЛОГОВЫЙ СТАТУС ИНОСТРАННЫХ ГРАЖДАН
ПОМЕНЯЛСЯ С НЕРЕЗИДЕНТА РФ НА РЕЗИДЕНТА РФ, В СВЯЗИ С
ЭТИМ ООО - НАЛОГОВЫЙ АГЕНТ НАЧАЛО УДЕРЖИВАТЬ И
ПЕРЕЧИСЛЯТЬ НДФЛ ПО СТАВКЕ 13%.
ВПРАВЕ ЛИ УКАЗАННЫЕ ИНОСТРАННЫЕ ГРАЖДАНЕ В 2011
Г. ПРОИЗВЕСТИ ВОЗВРАТ СУММ НДФЛ, ИЗЛИШНЕ УДЕРЖАННЫХ
ООО КАК НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ В 2010 Г.?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
6 сентября 2011 г.
N 03-04-06/6-204
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу возврата сумм удержанного налога на доходы
физических лиц в связи с изменением налогового статуса сотрудника
организации и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Пунктом 2 ст. 207 Кодекса установлено, что налоговыми резидентами
Российской Федерации признаются физические лица, фактически
находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в
течение 12 следующих подряд месяцев.
Для определения налогового статуса физического лица на дату
выплаты дохода следует учитывать любой непрерывный 12-месячный период,
в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и
продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году).
По итогам налогового периода определяется окончательный налоговый
статус физического лица в зависимости от времени его нахождения в
Российской Федерации в данном налоговом периоде.
Налоговый статус физического лица, определенный по итогам
налогового периода, не может измениться в зависимости от времени
нахождения физического лица в Российской Федерации в следующем
налоговом периоде.
Если по итогам налогового периода 2010 г. сотрудник организации
не приобрел статус налогового резидента (находился в Российской
Федерации менее 183 дней), перерасчет сумм налога на доходы физических
лиц, удержанных налоговым агентом в 2010 г. по ставке 30 процентов, не
производится.
В случае если в 2011 г. сотрудник организации на дату выплаты
дохода будет признаваться налоговым резидентом Российской Федерации,
соответствующие суммы доходов, полученные им от налогового агента,
подлежат налогообложению по ставке 13 процентов.
Если в течение налогового периода 2011 г. сотрудник организации
приобрел статус налогового резидента и этот его статус больше не может
измениться в налоговом периоде (то есть физическое лицо находится в
Российской Федерации более 183 дней в текущем налоговом периоде),
следует произвести перерасчет сумм налога на доходы физических лиц с
начала налогового периода, в котором произошло изменение его
налогового статуса (с 1 января 2011 г.).
В таких случаях налоговым агентам следует руководствоваться
положениями п. 3 ст. 226 Кодекса, согласно которым исчисление сумм
налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала
налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем
доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка,
установленная п. 1 ст. 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за
данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего
налогового периода суммы налога.
Таким образом, начиная с месяца, в котором число дней пребывания
сотрудника организации в Российской Федерации в текущем налоговом
периоде превысило 183 дня, суммы налога, удержанные налоговым агентом
с его доходов до получения им статуса налогового резидента по ставке
30 процентов, подлежат зачету при определении налоговой базы
нарастающим итогом по суммам доходов налогоплательщика, включая
доходы, с которых налог удерживался по ставке 30 процентов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В. РАЗГУЛИН
6 сентября 2011 г.
N 03-04-06/6-204 |