ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО ИНОСТРАННОЙ КОМПАНИИ (ИТАЛИЯ) В РФ
ВЫПЛАЧИВАЕТ ДОХОДЫ ИНОСТРАННЫМ РАБОТНИКАМ КОМПАНИИ,
РАБОТАЮЩИМ КАК НА ТЕРРИТОРИИ РФ, ТАК И ЗА ЕЕ
ПРЕДЕЛАМИ.
СОГЛАСНО СТ. 224 НК РФ ДОХОДЫ, ПОЛУЧАЕМЫЕ
ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦОМ - НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ, ОБЛАГАЮТСЯ НДФЛ
ПО СТАВКЕ 30%, ЕСЛИ ОН НЕ ЯВЛЯЕТСЯ НАЛОГОВЫМ
РЕЗИДЕНТОМ РФ, И ПО СТАВКЕ 13% ПРИ НАЛИЧИИ УКАЗАННОГО
СТАТУСА НАЛОГОВОГО РЕЗИДЕНТА.
НК РФ НЕ СОДЕРЖИТ ЗАПРЕТА НА ПЕРЕСЧЕТ СУММ НДФЛ
НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ В ТЕЧЕНИЕ КАЛЕНДАРНОГО ГОДА С ДАТЫ,
КОГДА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ПРИОБРЕТАЕТ СТАТУС НАЛОГОВОГО
РЕЗИДЕНТА И ЭТОТ СТАТУС НЕ МОЖЕТ БОЛЕЕ ИЗМЕНИТЬСЯ ДО
КОНЦА КАЛЕНДАРНОГО ГОДА (ДАЛЕЕ - ПЕРЕСЧЕТ СУММ НДФЛ В
ТЕЧЕНИЕ НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА).
ПУНКТОМ 1.1 СТ. 231 НК РФ ПРЕДУСМОТРЕН ОСОБЫЙ
ПОРЯДОК ВОЗВРАТА ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННОГО НДФЛ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКУ ДЛЯ СИТУАЦИИ, КОГДА ПЕРЕСЧЕТ СУММ
НДФЛ В СВЯЗИ С ПРИОБРЕТЕНИЕМ СТАТУСА НАЛОГОВОГО
РЕЗИДЕНТА ПРОИСХОДИТ ПО ИТОГАМ НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА,
ОДНАКО ДАННОЙ СТАТЬЕЙ НЕ ПРЕДУСМОТРЕН ОСОБЫЙ ПОРЯДОК
ВОЗВРАТА/ЗАЧЕТА ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННОГО НДФЛ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКУ В СЛУЧАЕ ПЕРЕСЧЕТА СУММ НДФЛ В
ТЕЧЕНИЕ НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА.
ВПРАВЕ ЛИ НАЛОГОВЫЙ АГЕНТ ПРИ ПЕРЕСЧЕТЕ СУММ НДФЛ
В ТЕЧЕНИЕ НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА ПРОИЗВЕСТИ ЗАЧЕТ СУММ
ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННОГО НДФЛ В СЧЕТ ПРЕДСТОЯЩИХ ПЛАТЕЖЕЙ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА ПО НДФЛ ДО КОНЦА ТЕКУЩЕГО НАЛОГОВОГО
ПЕРИОДА В ПОРЯДКЕ, ПРЕДУСМОТРЕННОМ П. 4 СТ. 78 НК РФ,
А ИМЕННО НА ОСНОВАНИИ ПИСЬМЕННОГО ЗАЯВЛЕНИЯ НАЛОГОВОГО
АГЕНТА ПО РЕШЕНИЮ НАЛОГОВОГО ОРГАНА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
1 сентября 2011 г.
N 03-04-06/6-196
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу возврата сумм удержанного налога на доходы
физических лиц в связи с изменением налогового статуса сотрудника
организации и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п. 1.1 ст. 231 Кодекса, положения которого
вступили в силу с 1 января 2011 г., возврат суммы налога
налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогам налогового периода
в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента
Российской Федерации производится налоговым органом, в котором он был
поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче
налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного
налогового периода, а также документов, подтверждающих статус
налогового резидента Российской Федерации в этом налоговом периоде, в
порядке, установленном ст. 78 Кодекса.
Таким образом, в соответствии с п. 1.1 ст. 231 Кодекса в случае
приобретения сотрудником организации статуса налогового резидента
Российской Федерации возврат в связи с перерасчетом суммы налога
производится по итогам налогового периода налоговым органом.
Вместе с тем, если в течение налогового периода работник приобрел
статус налогового резидента и этот его статус больше не может
измениться (то есть физическое лицо находится в Российской Федерации
более 183 дней в текущем налоговом периоде), все суммы вознаграждения,
полученные работником от работодателя за выполнение трудовых
обязанностей с начала налогового периода, подлежат налогообложению по
ставке 13 процентов.
В таких случаях работодателям - налоговым агентам следует
руководствоваться положениями п. 3 ст. 226 Кодекса, согласно которым
исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим
итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца
применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется
налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 Кодекса, начисленным
налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие
месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Таким образом, начиная с месяца, в котором число дней пребывания
работника в Российской Федерации в текущем налоговом периоде превысило
183 дня, суммы налога, удержанные налоговым агентом с его доходов до
получения им статуса налогового резидента по ставке 30 процентов,
подлежат зачету при определении налоговой базы нарастающим итогом по
всем суммам доходов работника, включая доходы, с которых налог
удерживался по ставке 30 процентов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В. РАЗГУЛИН
1 сентября 2011 г.
N 03-04-06/6-196 |