О ПРИМЕНЕНИИ НДС В ОТНОШЕНИИ УСЛУГ ПО ПРЕДОСТАВЛЕНИЮ
ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОГО ПОДВИЖНОГО СОСТАВА ДЛЯ ВЫВОЗА ТОВАРОВ
С ТЕРРИТОРИИ РФ НА ТЕРРИТОРИЮ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН ИЛИ
ТЕРРИТОРИЮ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ, ОКАЗЫВАЕМЫХ РОССИЙСКОЙ
ОРГАНИЗАЦИЕЙ, НЕ ЯВЛЯЮЩЕЙСЯ ПЕРЕВОЗЧИКОМ НА
ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОМ ТРАНСПОРТЕ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
4 июля 2011 г.
N 03-07-13/1-22
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о применении налога на добавленную стоимость в отношении услуг
по предоставлению железнодорожного подвижного состава для вывоза
товаров с территории Российской Федерации на территорию Республики
Казахстан или территорию Республики Беларусь, оказываемых российской
организацией, не являющейся перевозчиком на железнодорожном
транспорте, и сообщает.
Применение налога на добавленную стоимость в рамках Таможенного
союза Российской Федерации, Республики Казахстан и Республики Беларусь
регламентируется нормами Соглашения о принципах взимания косвенных
налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании
услуг в Таможенном союзе от 25.01.2008 и Протокола о порядке взимания
косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном
союзе от 11.12.2009 (далее - Протокол).
На основании положений ст. ст. 1, 2 и 3 Протокола взимание налога
на добавленную стоимость при оказании услуг производится в государстве
- члене Таможенного союза, территория которого признается местом
реализации услуг, в соответствии с налоговым законодательством данного
государства. При этом местом реализации услуг по предоставлению в
пользование или на иных основаниях транспортных средств, к которым
относятся единицы железнодорожного подвижного состава, оказываемых
налогоплательщиком государства - члена Таможенного союза, признается
территория этого государства. В связи с этим местом реализации услуг
по предоставлению железнодорожного подвижного состава для вывоза
товаров с территории Российской Федерации на территорию Республики
Казахстан или территорию Республики Беларусь, оказываемых российской
организацией, признается территория Российской Федерации и
налогообложение таких услуг осуществляется в соответствии с Налоговым
кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии с пп. 2.1 п. 1 ст. 164 Кодекса нулевая ставка
налога на добавленную стоимость применяется в отношении оказываемых
российскими налогоплательщиками (за исключением российских
перевозчиков на железнодорожном транспорте) услуг по предоставлению
принадлежащего на праве собственности или на праве аренды
железнодорожного подвижного состава для осуществления международных
перевозок, в том числе железнодорожным транспортом, при которых пункт
отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами
территории Российской Федерации.
Правомерность применения нулевой ставки налога на добавленную
стоимость в отношении указанных услуг подтверждается документами,
предусмотренными п. 3.1 ст. 165 Кодекса, в том числе копиями
транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов,
подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской
Федерации. В случае вывоза товаров с территории Российской Федерации
на территорию государства - члена Таможенного союза железнодорожным
транспортом в налоговые органы представляются копии указанных
документов с указанием места разгрузки (станции назначения),
находящегося (находящейся) на территории другого государства - члена
Таможенного союза. При этом отметки таможенных органов на таких
документах не требуются.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
4 июля 2011 г.
N 03-07-13/1-22 |