БАНК ЗАКЛЮЧАЕТ ДОГОВОРЫ О ПРЕДОСТАВЛЕНИИ БАНКОВСКИХ
ГАРАНТИЙ, УСЛОВИЯМИ КОТОРЫХ ПРЕДУСМАТРИВАЕТСЯ ПОРЯДОК
ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ КЛИЕНТОМ КОМИССИИ, А ИМЕННО:
- РАЗМЕР КОМИССИИ ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ В ПРОЦЕНТАХ ОТ
СУММЫ ГАРАНТИИ ЛИБО ЗАФИКСИРОВАН В ДЕНЕЖНОМ ВЫРАЖЕНИИ;
- КОМИССИЯ МОЖЕТ УПЛАЧИВАТЬСЯ ЕДИНОВРЕМЕННО ПРИ
ВЫДАЧЕ ГАРАНТИИ ИЛИ ЕЖЕМЕСЯЧНО (ЕЖЕКВАРТАЛЬНО) В
СООТВЕТСТВИИ С ГРАФИКОМ, ОПРЕДЕЛЕННЫМ В ДОГОВОРЕ
БАНКОВСКОЙ ГАРАНТИИ.
В СООТВЕТСТВИИ СО СТ. 373 ГК РФ БАНКОВСКАЯ
ГАРАНТИЯ ВСТУПАЕТ В СИЛУ С ДАТЫ ЕЕ ВЫДАЧИ.
СОГЛАСНО СТ. 368 ГК РФ С ДАТЫ ВЫДАЧИ ГАРАНТИИ ПО
ДАТУ ИСТЕЧЕНИЯ СРОКА ГАРАНТИИ БАНК НЕСЕТ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО
УПЛАТИТЬ БЕНЕФИЦИАРУ ДЕНЕЖНУЮ СУММУ ПО ПРЕДСТАВЛЕНИЮ
ИМ ПИСЬМЕННОГО ТРЕБОВАНИЯ О ЕЕ УПЛАТЕ. ТАКИМ ОБРАЗОМ,
РАЗМЕР КОМИССИИ ЗА ВЫДАЧУ ГАРАНТИИ ТАКЖЕ ЗАВИСИТ ОТ
ДЛИТЕЛЬНОСТИ СРОКА ГАРАНТИЙНОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА.
СОГЛАСНО П. 1 СТ. 271 НК РФ В ЦЕЛЯХ ГЛ. 25 НК РФ
ДОХОДЫ ПРИЗНАЮТСЯ В ТОМ ОТЧЕТНОМ (НАЛОГОВОМ) ПЕРИОДЕ,
В КОТОРОМ ОНИ ИМЕЛИ МЕСТО, НЕЗАВИСИМО ОТ ФАКТИЧЕСКОГО
ПОСТУПЛЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ, ИНОГО ИМУЩЕСТВА (РАБОТ,
УСЛУГ) И (ИЛИ) ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ (МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ).
СОГЛАСНО П. 2 СТ. 271 НК РФ ПО ДОХОДАМ,
ОТНОСЯЩИМСЯ К НЕСКОЛЬКИМ ОТЧЕТНЫМ (НАЛОГОВЫМ)
ПЕРИОДАМ, ДОХОДЫ РАСПРЕДЕЛЯЮТСЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ
САМОСТОЯТЕЛЬНО, С УЧЕТОМ ПРИНЦИПА РАВНОМЕРНОСТИ
ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ.
ИМЕЕТ ЛИ ПРАВО БАНК В ЦЕЛЯХ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
ПРИЗНАВАТЬ ДОХОДЫ В ВИДЕ КОМИССИЙ ПО БАНКОВСКИМ
ГАРАНТИЯМ РАВНОМЕРНО В ТЕЧЕНИЕ НЕСКОЛЬКИХ ОТЧЕТНЫХ
(НАЛОГОВЫХ) ПЕРИОДОВ, ИСХОДЯ ИЗ СРОКА ДЕЙСТВИЯ
ГАРАНТИИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
16 сентября 2011 г.
N 03-03-06/2/142
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о порядке учета доходов в виде комиссий по банковским гарантиям
в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 290 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) к доходам банков, кроме доходов,
предусмотренных ст. ст. 249 и 250 НК РФ, относятся также доходы от
банковской деятельности, предусмотренные ст. 290 НК РФ. При этом
доходы, предусмотренные ст. ст. 249 и 250 НК РФ, определяются с учетом
особенностей, предусмотренных ст. 290 НК РФ.
Подпунктом 6 п. 2 ст. 290 НК РФ установлено, что к доходам банков
в целях гл. 25 НК РФ относятся доходы от операций по предоставлению
банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц,
предусматривающих исполнение в денежной форме.
Согласно п. п. 1 и 2 ст. 271 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ доходы
признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели
место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного
имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод
начисления).
По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым)
периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может
быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы
распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа
равномерности признания доходов и расходов.
Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено гл. 25 НК
РФ, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ,
услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39
НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного
имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (п. 3
ст. 271 НК РФ).
Учитывая, что банковская гарантия предоставляется на несколько
отчетных (налоговых) периодов, по мнению Департамента, доходы от
операций по ее предоставлению необходимо учитывать равномерно в
течение срока предоставления банковской гарантии (оказания услуги),
независимо от фактического поступления денежных средств.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В. РАЗГУЛИН
16 сентября 2011 г.
N 03-03-06/2/142 |