ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИМУЩЕСТВА ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
УСТАНОВЛЕН ЗАКОНОМ РФ ОТ 09.12.1991 N 2003-1 "О
НАЛОГАХ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ" (ДАЛЕЕ - ЗАКОН).
СОГЛАСНО СТ. 2 ЗАКОНА ОБЪЕКТАМИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПРИЗНАЮТСЯ СЛЕДУЮЩИЕ ВИДЫ ИМУЩЕСТВА: ЖИЛОЙ ДОМ,
КВАРТИРА, КОМНАТА, ДАЧА, ГАРАЖ, ИНОЕ СТРОЕНИЕ,
ПОМЕЩЕНИЕ, СООРУЖЕНИЕ, ДОЛЯ В ПРАВЕ ОБЩЕЙ
СОБСТВЕННОСТИ НА ВЫШЕУКАЗАННОЕ ИМУЩЕСТВО.
В СООТВЕТСТВИИ СО СТ. 5 ЗАКОНА ИСЧИСЛЕНИЕ НАЛОГА
НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ПРОИЗВОДИТСЯ НАЛОГОВЫМИ
ОРГАНАМИ НА ОСНОВАНИИ ДАННЫХ ОБ ИНВЕНТАРИЗАЦИОННОЙ
СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВА.
ОРГАНЫ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИЕ КАДАСТРОВЫЙ УЧЕТ, ВЕДЕНИЕ
ГОСУДАРСТВЕННОГО КАДАСТРА НЕДВИЖИМОСТИ И
ГОСУДАРСТВЕННУЮ РЕГИСТРАЦИЮ ПРАВ НА НЕДВИЖИМОЕ
ИМУЩЕСТВО И СДЕЛОК С НИМ, А ТАКЖЕ ОРГАНЫ,
ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИЕ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УЧЕТ,
ОБЯЗАНЫ ЕЖЕГОДНО ДО 1 МАРТА ПРЕДСТАВЛЯТЬ В НАЛОГОВЫЙ
ОРГАН СВЕДЕНИЯ, НЕОБХОДИМЫЕ ДЛЯ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГОВ, ПО
СОСТОЯНИЮ НА 1 ЯНВАРЯ ТЕКУЩЕГО ГОДА.
ПРИКАЗОМ МИНИСТЕРСТВА АРХИТЕКТУРЫ, СТРОИТЕЛЬСТВА
И ЖИЛИЩНО-КОММУНАЛЬНОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ОТ 04.04.1992 N 87 УТВЕРЖДЕН ПОРЯДОК ОЦЕНКИ СТРОЕНИЙ,
ПОМЕЩЕНИЙ И СООРУЖЕНИЙ, ПРИНАДЛЕЖАЩИХ ГРАЖДАНАМ НА
ПРАВЕ СОБСТВЕННОСТИ (ДАЛЕЕ - ПОРЯДОК).
СОГЛАСНО ПОРЯДКУ ОЦЕНКЕ ПОДЛЕЖАТ СТРОЕНИЯ,
ПОМЕЩЕНИЯ И СООРУЖЕНИЯ ОПРЕДЕЛЕННОГО ФУНКЦИОНАЛЬНОГО
НАЗНАЧЕНИЯ, ПРИНЯТЫЕ В ЭКСПЛУАТАЦИЮ И
ЗАРЕГИСТРИРОВАННЫЕ В ДЕЛОПРОИЗВОДСТВЕ ОРГАНОВ
ИСПОЛНИТЕЛЬНОЙ ВЛАСТИ НАЦИОНАЛЬНО-ГОСУДАРСТВЕННЫХ И
АДМИНИСТРАТИВНО-ТЕРРИТОРИАЛЬНЫХ ОБРАЗОВАНИЙ КАК
ПРИНАДЛЕЖАЩИЕ ГРАЖДАНАМ НА ПРАВЕ СОБСТВЕННОСТИ.
СОГЛАСНО П. 2.2 ПОРЯДКА ОЦЕНКЕ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ НЕ
ПОДЛЕЖАТ СТРОЕНИЯ, ПОМЕЩЕНИЯ И СООРУЖЕНИЯ:
- СТРОЯЩИЕСЯ;
- САМОВОЛЬНО ВОЗВЕДЕННЫЕ;
- ПРИЗНАННЫЕ ПО РАЗЛИЧНЫМ ПРИЧИНАМ НЕПРИГОДНЫМИ
ДЛЯ ДАЛЬНЕЙШЕЙ ЭКСПЛУАТАЦИИ;
- БЕСХОЗНЫЕ;
- НАЗНАЧЕНИЕ КОТОРЫХ НЕ ОПРЕДЕЛЕНО.
ВМЕСТЕ С ТЕМ В БАЗЕ ДАННЫХ НАЛОГОВОГО ОРГАНА
СОДЕРЖАТСЯ СВЕДЕНИЯ, ПОСТУПИВШИЕ ОТ ОРГАНОВ,
УСТАНОВЛЕННЫХ СТ. 5 ЗАКОНА, О ЗАРЕГИСТРИРОВАННЫХ
ПРАВАХ НА ОБЪЕКТЫ НЕЗАВЕРШЕННОГО СТРОИТЕЛЬСТВА
(НАПРИМЕР, НЕДОСТРОЕННЫЙ ДОМ (ГОТОВНОСТЬ - 79%)) И ИХ
ИНВЕНТАРИЗАЦИОННОЙ СТОИМОСТИ.
НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ОТОЖДЕСТВЛЯЮТ ПОНЯТИЯ "ИНОЕ ИМУЩЕСТВО" И "ИНОЕ
СТРОЕНИЕ, ПОМЕЩЕНИЕ, СООРУЖЕНИЕ", ПРИЗНАВАЯ ОБЪЕКТ
НЕЗАВЕРШЕННОГО СТРОИТЕЛЬСТВА ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
НАЛОГОМ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ.
ПРАВОМЕРНО ЛИ ПРИЗНАВАТЬ ОБЪЕКТ НЕЗАВЕРШЕННОГО
СТРОИТЕЛЬСТВА ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА
ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ?
С КАКОГО МОМЕНТА СЛЕДУЕТ ИСЧИСЛЯТЬ НАЛОГ НА
ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В ОТНОШЕНИИ ВОЗВЕДЕННОГО
СТРОЕНИЯ, ПОМЕЩЕНИЯ, СООРУЖЕНИЯ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
2 сентября 2011 г.
N 03-05-04-01/29
(Д)
В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрено письмо о порядке исчисления налога на имущество физических
лиц в отношении объектов незавершенного строительства и сообщается
следующее.
Правовое регулирование налогообложения имущества физических лиц
осуществляется в соответствии с Законом Российской Федерации от
09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее -
Закон N 2003-1).
Объектами налогообложения по налогу на имущество физических лиц
на основании ст. 2 Закона N 2003-1 признаются жилой дом, квартира,
комната, дача, гараж, иное строение, помещение и сооружение, т.е.
объекты завершенного строительства, а также доля в праве общей
собственности на указанное имущество.
Между тем объекты незавершенного строительства в законодательстве
Российской Федерации выделяются в качестве самостоятельных объектов,
подлежат отдельному государственному техническому учету, кадастровому
учету и государственной регистрации прав на них (ст. ст. 1, 43
Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре
недвижимости", ст. 25 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О
государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с
ним").
По мнению Департамента, отождествление понятий "иное строение,
помещение, сооружение" и "иное имущество" некорректно, поскольку в
состав последнего включаются объекты незавершенного строительства, а
согласно ст. 2 Закона N 2003-1 налогообложение имущества физических
лиц осуществляется лишь в отношении объектов завершенного
строительства.
На основании ст. 5 Закона N 2003-1 исчисление налога на имущество
физических лиц производится налоговыми органами на основании сведений,
предоставляемых в налоговые органы органами, осуществляющими
кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и
государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с
ним, а также органами, осуществляющими государственный технический
учет.
Учитывая изложенное, а также принимая во внимание, что
налогоплательщиком налога признаются собственники имущества,
признаваемого объектом налогообложения, привлечение налогоплательщика
к уплате налога возможно только после получения налоговым органом
сведений о возникновении у налогоплательщика права собственности на
соответствующий объект налогообложения.
По новым строениям, помещениям и сооружениям налог уплачивается с
начала года, следующего за их возведением или приобретением (п. 5 ст.
5 Закона N 2003-1).
Таким образом, налог на имущество физических лиц в отношении
возведенного строения, помещения, сооружения исчисляется налоговым
органом с начала года, следующего за их возведением, исходя из
информации, полученной от уполномоченных органов, о завершении
строительства такого объекта, в том числе о сроках введения его в
эксплуатацию, но не ранее возникновения права собственности на
возведенный объект.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В. ТРУНИН
2 сентября 2011 г.
N 03-05-04-01/29 |