ПО СОГЛАШЕНИЮ ОБ ОТСТУПНОМ ФИЗЛИЦО ПЕРЕДАЕТ
БАНКУ-КРЕДИТОРУ ИМУЩЕСТВО, НАХОДЯЩЕЕСЯ В СОБСТВЕННОСТИ
ЭТОГО ФИЗЛИЦА МЕНЕЕ ТРЕХ ЛЕТ. СТОИМОСТЬ ДАННОГО
ИМУЩЕСТВА МЕНЬШЕ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ФИЗЛИЦА ПО
КРЕДИТНОМУ ДОГОВОРУ.
ВОЗНИКАЕТ ЛИ У БАНКА ОБЯЗАННОСТЬ ПО ИСЧИСЛЕНИЮ
И УПЛАТЕ В БЮДЖЕТ НДФЛ В ДАННОМ СЛУЧАЕ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
8 сентября 2011 г.
N 03-04-06/4-210
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо ОАО по вопросу возникновения обязательств по налогу на доходы
физических лиц при передаче кредитору по соглашению об отступном
имущества физических лиц - заемщиков и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
Из письма следует, что по соглашению об отступном физическим
лицом передается банку-кредитору имущество, находящееся в
собственности этого физического лица менее трех лет и стоимость
которого меньше задолженности физического лица по договору займа.
Согласно ст. 409 Гражданского кодекса Российской Федерации по
соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением
взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и
т.п.). Размер, сроки и порядок предоставления отступного
устанавливаются сторонами.
Согласно п. 1 ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы
учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в
денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение
которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды,
определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.
При этом в соответствии со ст. 41 Кодекса доходом признается
экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в
случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду
можно оценить, и определяемая в отношении налога на доходы физических
лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
Разница между суммой задолженности физического лица по договору
займа (включая суммы неуплаченных процентов) и стоимостью имущества,
переданного банку-заемщику по соглашению об отступном, образует
экономическую выгоду, подлежащую налогообложению в установленном
порядке.
В соответствии с п. 1 ст. 226 Кодекса российские организации, от
которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил
доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и
уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 214.3,
214.4, 227, 227.1 и 228 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у
налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога.
Поскольку указанную экономическую выгоду физическое лицо получает
от банка-кредитора, банк в отношении такого дохода признается
налоговым агентом.
Что касается дохода от передачи имущества физическим лицом -
заемщиком банку-кредитору по соглашению об отступном, то в
соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 228 Кодекса такие доходы подлежат
самостоятельному декларированию налогоплательщиком.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В. РАЗГУЛИН
8 сентября 2011 г.
N 03-04-06/4-210 |