ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ НА СУММЫ ГРАНТА,
ПОЛУЧЕННЫЕ ПО ПРОГРАММЕ "НАЧНИ СВОЕ ДЕЛО", ОРГАНИЗОВАЛ
СОБСТВЕННОЕ ДЕЛО. ГРАНТ ПОЛУЧЕН 25.12.2010.
С 01.01.2011 ФЕДЕРАЛЬНЫМ ЗАКОНОМ ОТ 05.04.2010
N 41-ФЗ И ФЕДЕРАЛЬНЫМ ЗАКОНОМ ОТ 07.03.2011 N 23-ФЗ В
СТ. 223 НК РФ ВВЕДЕНЫ П. П. 3 И 4, ПРЕДУСМАТРИВАЮЩИЕ
ОСОБЫЙ ПОРЯДОК УЧЕТА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НДФЛ ТАКИХ СУММ.
ПЛАНИРУЕТСЯ ЛИ ВНЕСТИ ИЗМЕНЕНИЯ В ФЕДЕРАЛЬНЫЕ
ЗАКОНЫ ОТ 05.04.2010 N 41-ФЗ И ОТ 07.03.2011 N 23-ФЗ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ПРИМЕНЕНИЯ П. П. 3 И 4 СТ. 223 НК РФ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ, ПОЛУЧИВШИМИ УКАЗАННЫЕ
ГРАНТЫ ДО 01.01.2011?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
8 сентября 2011 г.
N 03-04-05/3-641
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
обращение по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм
гранта, полученного по программе "Начни свое дело", и в соответствии
со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
разъясняет следующее.
Согласно п. 3 ст. 223 Кодекса суммы выплат, полученные на
содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания
безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных
рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств
бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с
программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной
власти, учитываются в составе доходов в течение трех налоговых
периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе
расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого
налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм
выплат.
В случае нарушения условий получения выплат, предусмотренных
указанным пунктом, суммы полученных выплат в полном объеме отражаются
в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение.
Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных выплат,
указанных в абз. 1 п. 3 ст. 223 Кодекса, превышает сумму расходов,
учтенных в соответствии с данным пунктом, оставшиеся неучтенные суммы
в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода.
Пункт 3 ст. 223 Кодекса введен Федеральным законом от 05.04.2010
N 41-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской
Федерации" (далее - Закон N 41-ФЗ) и распространяется на
правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г.
В соответствии с п. 4 ст. 223 Кодекса особый порядок учета
установлен и для средств финансовой поддержки в виде субсидий,
полученных в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ
"О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской
Федерации". Указанные суммы отражаются в составе доходов
пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого
источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если
по окончании второго налогового периода сумма полученных средств
финансовой поддержки, указанных в данном пункте, превысит сумму
признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого
источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается
в составе доходов этого налогового периода. Данный порядок учета
средств финансовой поддержки не распространяется на случаи
приобретения за счет указанного источника амортизируемого имущества.
В случае приобретения за счет средств финансовой поддержки,
указанных в п. 4 ст. 223 Кодекса, амортизируемого имущества данные
средства финансовой поддержки отражаются в составе доходов по мере
признания расходов по приобретению амортизируемого имущества в
порядке, установленном гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
Пункт 4 ст. 223 Кодекса введен Федеральным законом от 07.03.2011
N 23-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации о порядке учета доходов и расходов субъектов
малого и среднего предпринимательства при оказании им финансовой
поддержки" (далее - Закон N 23-ФЗ) и распространяется на
правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г.
Внесение изменений в соответствующие положения Законов N N 41-ФЗ
и 23-ФЗ о начале применения п. п. 3 и 4 ст. 223 Кодекса в настоящее
время не планируется.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В. РАЗГУЛИН
8 сентября 2011 г.
N 03-04-05/3-641 |