ООО ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ОПТОВУЮ ТОРГОВЛЮ ИМПОРТНЫМИ ТОВАРАМИ
И ПРИМЕНЯЕТ УСН (ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ - ДОХОДЫ,
УМЕНЬШЕННЫЕ НА ВЕЛИЧИНУ РАСХОДОВ). ЭКСПЕДИРОВАНИЕ И
ДОСТАВКА ПОКУПНЫХ ТОВАРОВ ОСУЩЕСТВЛЯЮТСЯ НА ОСНОВАНИИ
ДОГОВОРА С ТРАНСПОРТНОЙ КОМПАНИЕЙ, КОТОРАЯ В ДАЛЬНЕЙШЕМ
ВЫСТАВЛЯЕТ СЧЕТА И АКТЫ ЗА ОКАЗАННЫЕ УСЛУГИ.
ТРАНСПОРТНЫЕ И ЭКСПЕДИЦИОННЫЕ РАСХОДЫ ВХОДЯТ В
СОСТАВ МАТЕРИАЛЬНЫХ РАСХОДОВ НА ОСНОВАНИИ ПП. 6 П. 1
СТ. 254 НК РФ. СОГЛАСНО ПП. 1 П. 2 СТ. 346.17 НК РФ
МАТЕРИАЛЬНЫЕ РАСХОДЫ СПИСЫВАЮТСЯ В МОМЕНТ ПОГАШЕНИЯ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПЕРЕД ПОСТАВЩИКОМ УСЛУГ. В ТО ЖЕ ВРЕМЯ
СОГЛАСНО ПП. 2 П. 2 СТ. 346.17 НК РФ РАСХОДЫ,
СВЯЗАННЫЕ С РЕАЛИЗАЦИЕЙ ПОКУПНЫХ ТОВАРОВ, УЧИТЫВАЮТСЯ
В СОСТАВЕ РАСХОДОВ ПОСЛЕ ОПЛАТЫ ТАКИХ УСЛУГ. ОДНАКО В
ЭТОМ ПУНКТЕ НЕ УКАЗАН ПОРЯДОК ПРИЗНАНИЯ РАСХОДОВ,
СВЯЗАННЫХ С ПРИОБРЕТЕНИЕМ ТОВАРОВ.
ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ВКЛЮЧАТЬ В РАСХОДЫ ПРИ
ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА ПО УСН РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С
ПРИОБРЕТЕНИЕМ ТОВАРА, В МОМЕНТ ОПЛАТЫ ТАКИХ РАСХОДОВ
ПОСТАВЩИКУ УСЛУГ, НЕ ДОЖИДАЯСЬ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
8 сентября 2011 г.
N 03-11-06/2/124
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросам определения расходов при применении упрощенной
системы налогообложения и сообщает следующее.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы
учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс), при условии их соответствия
критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса.
В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Кодекса в перечне
расходов, учитываемых в целях налогообложения, предусмотрены
материальные расходы, определяемые в соответствии с порядком,
предусмотренным для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254
Кодекса.
Согласно пп. 6 п. 1 ст. 254 Кодекса к материальным расходам
относятся, в частности, расходы на приобретение работ и услуг
производственного характера, выполняемых сторонними организациями или
индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ
(оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.
К работам (услугам) производственного характера также относятся
транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных
предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого
налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности
перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок,
других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха
(отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями
договоров (контрактов).
Таким образом, при исчислении налоговой базы в целях применения
упрощенной системы налогообложения транспортно-экспедиционные расходы,
включая транспортные расходы, связанные с доставкой товара на склад
покупателю, учитываются в составе материальных расходов.
При этом на основании п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходы принимаются
налогоплательщиками к учету после их фактической оплаты. Так,
материальные расходы учитываются в момент погашения задолженности
путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика,
выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в
момент такого погашения.
Кроме того, расходы по транспортировке товаров, приобретенных
налогоплательщиком для дальнейшей реализации, могут быть учтены в
составе расходов на основании пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Кодекса.
В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходы,
непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе
расходы по их хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в
составе расходов после их фактической оплаты.
Учитывая вышеизложенное, расходы налогоплательщика по
транспортировке товаров, которые предназначены для дальнейшей
перепродажи, учитываются после фактической оплаты транспортных услуг.
При этом необходимо иметь в виду, что если некоторые затраты с
равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким
группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к
какой именно группе он отнесет такие затраты (п. 4 ст. 252 Кодекса).
Вместе с этим сообщаем, что согласно п. 11.4 Регламента Минфина
России, утвержденного Приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н,
обращения по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных
документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в
Департаменте не рассматриваются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В. РАЗГУЛИН
8 сентября 2011 г.
N 03-11-06/2/124 |