В СООТВЕТСТВИИ С П. 18 СТ. 214.1 НК РФ НАЛОГОВЫМ
АГЕНТОМ В ЦЕЛЯХ ДАННОЙ СТАТЬИ, А ТАКЖЕ СТ. СТ. 214.3 И
214.4 НК РФ ПРИЗНАЮТСЯ ДОВЕРИТЕЛЬНЫЙ УПРАВЛЯЮЩИЙ,
БРОКЕР, ИНОЕ ЛИЦО, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩЕЕ В ИНТЕРЕСАХ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА ОПЕРАЦИИ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ И (ИЛИ)
ФИНАНСОВЫМИ ИНСТРУМЕНТАМИ СРОЧНЫХ СДЕЛОК НА ОСНОВАНИИ
СООТВЕТСТВУЮЩЕГО ДОГОВОРА С НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ:
ДОГОВОРА ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ, ДОГОВОРА НА
БРОКЕРСКОЕ ОБСЛУЖИВАНИЕ, ДОГОВОРА ПОРУЧЕНИЯ,
ДОГОВОРА КОМИССИИ ИЛИ АГЕНТСКОГО ДОГОВОРА.
В СООТВЕТСТВИИ С П. 2 СТ. 214.1 НК РФ ПОРЯДОК
ОТНЕСЕНИЯ ОБЪЕКТОВ ГРАЖДАНСКИХ ПРАВ К ЦЕННЫМ БУМАГАМ
УСТАНАВЛИВАЕТСЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
И ПРИМЕНИМЫМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ ИНОСТРАННЫХ ГОСУДАРСТВ.
В СООТВЕТСТВИИ СО СТ. 143 ГК РФ К ЦЕННЫМ БУМАГАМ
ОТНОСЯТСЯ: ГОСУДАРСТВЕННАЯ ОБЛИГАЦИЯ, ОБЛИГАЦИЯ,
ВЕКСЕЛЬ, ЧЕК, ДЕПОЗИТНЫЙ И СБЕРЕГАТЕЛЬНЫЙ СЕРТИФИКАТЫ,
БАНКОВСКАЯ СБЕРЕГАТЕЛЬНАЯ КНИЖКА НА ПРЕДЪЯВИТЕЛЯ,
КОНОСАМЕНТ, АКЦИЯ, ПРИВАТИЗАЦИОННЫЕ ЦЕННЫЕ БУМАГИ И
ДРУГИЕ ДОКУМЕНТЫ, КОТОРЫЕ ЗАКОНАМИ О ЦЕННЫХ БУМАГАХ
ИЛИ В УСТАНОВЛЕННОМ ИМИ ПОРЯДКЕ ОТНЕСЕНЫ К ЧИСЛУ
ЦЕННЫХ БУМАГ.
ПРАВОМЕРНО ЛИ СЧИТАТЬ, ЧТО БАНК, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИЙ
ПОГАШЕНИЕ СОБСТВЕННЫХ ВЕКСЕЛЕЙ И ВЫПЛАТУ СУММ ДОХОДОВ
ПО НИМ ВЕКСЕЛЕДЕРЖАТЕЛЯМ - ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ, А ТАКЖЕ
ПРОИЗВОДЯЩИЙ НОВАЦИЮ СОБСТВЕННЫХ ВЕКСЕЛЕЙ (ПУТЕМ
ЗАМЕНЫ НА НОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА), НЕ ПРИЗНАЕТСЯ
НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ В ОТНОШЕНИИ ДОХОДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ
ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ, НЕ ОБЯЗАН УДЕРЖИВАТЬ У ФИЗИЧЕСКИХ
ЛИЦ НДФЛ И НЕ ОБЯЗАН НАПРАВЛЯТЬ СООБЩЕНИЯ О
ВЫПЛАЧЕННЫХ СУММАХ В НАЛОГОВЫЙ ОРГАН?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
8 сентября 2011 г.
N 03-04-06/4-214
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения доходов физических лиц при
совершении операций с векселями банка и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
Согласно п. 7 ст. 214.1 Кодекса в целях данной статьи доходами по
операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации
(погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде.
Доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные в налоговом
периоде по ценным бумагам, включаются в доходы по операциям с ценными
бумагами, если иное не предусмотрено данной статьей.
В соответствии с п. 1 ст. 226 Кодекса российские организации, от
которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил
доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и
уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 214.3,
214.4, 227, 227.1 и 228 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у
налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога.
Пунктом 18 ст. 214.1 Кодекса установлено, что налоговая база по
операциям с ценными бумагами определяется налоговым агентом.
При этом налоговым агентом в целях данной статьи признаются
доверительный управляющий, брокер, иное лицо, осуществляющее в
интересах налогоплательщика операции с ценными бумагами и (или)
финансовыми инструментами срочных сделок на основании соответствующего
договора с налогоплательщиком: договора доверительного управления,
договора на брокерское обслуживание, договора поручения, договора
комиссии или агентского договора. Налоговый агент определяет налоговую
базу налогоплательщика по всем видам доходов от операций,
осуществляемых налоговым агентом в интересах налогоплательщика в
соответствии с договором, за вычетом соответствующих расходов.
Налоговый агент не учитывает при определении налоговой базы
налогоплательщика доходы, полученные от операций, совершенных не на
основании указанных выше договоров.
Поскольку при оплате собственного векселя банка, предъявленного
векселедержателем в срок к платежу, или при досрочном погашении
собственного векселя банк не выступает в качестве какого-либо из
перечисленных в данном пункте лиц, он не является налоговым агентом.
С учетом вышеизложенного налоговая база при оплате собственного
векселя банка определяется отдельно от налоговой базы по другим
операциям с ценными бумагами, определяемой налоговыми агентами в
соответствии с положениями ст. 214.1 Кодекса.
В соответствии со ст. 815 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - Гражданский кодекс) заемщиком, по соглашению
сторон, может быть выдан простой вексель, удостоверяющий ничем не
обусловленное обязательство векселедателя выплатить по наступлении
предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.
При оплате банком предъявленного в срок к платежу или при
досрочном погашении собственного векселя, предусматривающего
начисление процентов на вексельную сумму, в основании выдачи которого
лежат отношения займа, физическому лицу - первому векселедержателю
выплачивается доход в размере вексельного процента. Выплаченная
вексельная сумма в этом случае не признается доходом физического лица,
поскольку, совершая платеж по векселю, банк по существу осуществляет
возврат суммы займа.
При оплате банком предъявленного к платежу собственного
дисконтного векселя доходом физического лица - первого
векселедержателя является полученная им сумма дисконта.
В случае если вексель является беспроцентным, дохода у
физического лица не возникает. Соответственно не возникает ни объекта
налогообложения, ни обязанностей налогового агента у банка,
оплачивающего предъявленный к платежу собственный вексель.
Поскольку вексельное обязательство является абстрактным, при
оплате банком предъявленного к платежу собственного векселя
физическому лицу, не являющемуся первым векселедержателем, отношения
займа между банком и физическим лицом отсутствуют, однако содержание
первоначального обязательства самого векселедателя совершенные по
векселю индоссаменты не изменяют.
Из этого следует, что при оплате банком предъявленного к платежу
собственного процентного векселя доходом физического лица, с которого
банку следует удерживать налог, является вексельный процент, а при
оплате векселя, выданного с дисконтом, - дисконт.
В этих случаях банк, выполняя обязанности налогового агента,
должен представлять в налоговый орган сведения о вышеуказанных доходах
физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных,
удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за
этот налоговый период налогов в порядке, установленном в п. 2 ст. 230
Кодекса.
В отношении новации вексельного обязательства сообщаем, что сама
по себе такая новация не приводит к возникновению объекта обложения
налогом на доходы физических лиц.
Вместе с тем если, например, новация будет осуществлена путем
замены одного вексельного обязательства на другое, то, поскольку
вексель в соответствии со ст. 143 Гражданского кодекса относится к
ценным бумагам, к такому приобретению ценной бумаги (векселя) могут
применяться соответствующие положения ст. 212 Кодекса о материальной
выгоде от приобретения ценных бумаг.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В. РАЗГУЛИН
8 сентября 2011 г.
N 03-04-06/4-214 |