УЧРЕДИТЕЛЯМИ ФЕДЕРАЛЬНОГО КАЗЕННОГО
ПРЕДПРИЯТИЯ (ФКП) ЯВЛЯЮТСЯ ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО
ВОЗДУШНОГО ТРАНСПОРТА (ФАВТ) И РОСИМУЩЕСТВО.
В СООТВЕТСТВИИ С П. 13 ПРАВИЛ СОЗДАНИЯ И
РЕГУЛИРОВАНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ФЕДЕРАЛЬНЫХ КАЗЕННЫХ
ПРЕДПРИЯТИЙ, УТВЕРЖДЕННЫХ ПОСТАНОВЛЕНИЕМ ПРАВИТЕЛЬСТВА
РФ ОТ 15.12.2007 N 872, ФКП ПОЛУЧАЕТ СУБСИДИЮ В СВЯЗИ
С НЕДОСТАТОЧНОСТЬЮ ДОХОДОВ ДЛЯ ПОКРЫТИЯ РАСХОДОВ,
ПРЕДУСМОТРЕННЫХ СМЕТОЙ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ. ПОРЯДОК
ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ СУБСИДИЙ ОПРЕДЕЛЕН ПРИКАЗОМ
ФЕДЕРАЛЬНОГО АГЕНТСТВА ВОЗДУШНОГО ТРАНСПОРТА
(РОСАВИАЦИИ) ОТ 15.02.2011 N 64.
ПРАВОМЕРНО ЛИ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ
ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ РУКОВОДСТВОВАТЬСЯ ПП. 26 П. 1
СТ. 251 НК РФ И НЕ УЧИТЫВАТЬ В СОСТАВЕ ДОХОДОВ
ПОЛУЧЕННУЮ ОТ ФАВТ СУБСИДИЮ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
3 августа 2011 г.
N 03-03-06/4/88
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли организаций
субсидий, выделяемых федеральному казенному предприятию для возмещения
затрат при недостаточности доходов для покрытия его расходов, и
сообщает следующее.
Исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении
налоговой базы по налогу на прибыль организаций, приведен в ст. 251
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
В соответствии с пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении
налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы
в виде средств и иного имущества, которые получены унитарными
предприятиями от собственника имущества этого предприятия или
уполномоченного им органа.
При этом положения пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ применяются только в
том случае, если средства и иное имущество получаются унитарным
предприятием на безвозмездной основе. В случае если денежные средства
или иное имущество передаются унитарному предприятию в оплату
стоимости выполненных работ, оказанных услуг, данные доходы подлежат
включению в состав доходов от реализации.
Предоставление субсидий юридическим лицам (за исключением
субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным
предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ,
услуг регламентировано ст. 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации
(далее - БК РФ).
Пунктом 1 ст. 78 БК РФ установлено, что субсидии предоставляются
на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или
недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров,
выполнением работ, оказанием услуг.
Случаи и порядок предоставления субсидий юридическим лицам, в том
числе унитарным предприятиям, устанавливаются законом (решением) о
бюджете и принимаемыми в соответствии с ним нормативными правовыми
актами исполнительных органов власти (п. 2 ст. 78 БК РФ).
Из изложенного следует, что если средства унитарному предприятию
выделяются собственником имущества этого предприятия или
уполномоченным им органом не в рамках государственных контрактов
(договоров) в оплату стоимости выполненных работ, оказанных услуг, то
указанные средства не учитываются унитарным предприятием на основании
пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ.
В случае получения унитарным предприятием средств в рамках
исполнения государственных контрактов на выполнение работ (оказание
услуг) указанные средства подлежат учету при определении налоговой
базы по налогу на прибыль в порядке, установленном гл. 25 "Налог на
прибыль организаций" НК РФ.
Кроме этого, положениями пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ установлено,
что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде сумм
кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и
сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, по уплате
взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных
фондов, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с
законодательством Российской Федерации или по решению Правительства
Российской Федерации.
Из положений данной нормы следует, что в целях налогообложения
прибыли не учитываются доходы в виде сумм кредиторской задолженности
по уплате налогов и сборов не только при их списании, но и в случаях
уменьшения иным образом в соответствии с законодательством Российской
Федерации или по решению Правительства Российской Федерации.
По вопросу уменьшения сумм кредиторской задолженности по уплате
налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, по
уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных
внебюджетных фондов иным образом полагаем, что данная норма
распространяется на случаи погашения налогоплательщиком указанной
задолженности за счет субсидий, выделенных на эти цели унитарным
предприятиям в соответствии с решением Правительства Российской
Федерации.
Учитывая вышеизложенное, считаем, что унитарные предприятия,
получившие субсидии из федерального бюджета на основании постановления
Правительства Российской Федерации на погашение задолженности по
уплате налогов и сборов, вправе не учитывать их для целей
налогообложения прибыли на основании пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ.
При этом обращаем внимание, что согласно положению п. 33 ст. 270
НК РФ в целях налогообложения прибыли организаций не учитываются
расходы в виде сумм налогов, начисленных в бюджеты различных уровней,
в случае если такие налоги ранее были включены налогоплательщиком в
состав расходов, при списании кредиторской задолженности
налогоплательщика по этим налогам в соответствии с пп. 21 п. 1 ст. 251
НК РФ.
Следовательно, ранее включенные организацией в соответствии с
положениями пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ в состав прочих расходов,
связанных с производством и реализацией, начисленные в установленном
законодательством Российской Федерации порядке налоги, сборы и иные
обязательные платежи, на уплату которых в соответствии с
постановлением Правительства Российской Федерации выделяются субсидии,
подлежат включению в состав внереализационных доходов.
Одновременно сообщаем, что направляемое письмо не содержит
правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В. РАЗГУЛИН
3 августа 2011 г.
N 03-03-06/4/88 |