ЗАО ПРОВОДИТ ЭМИССИЮ АКЦИЙ (ПОСРЕДСТВОМ ЗАКРЫТОЙ
ПОДПИСКИ) В РАЗМЕРЕ 1 000 000 РУБ. В ОБМЕН НА
УКАЗАННЫЕ АКЦИИ ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО ПЕРЕДАЕТ ПРИНАДЛЕЖАЩУЮ
ЕМУ 100%-НУЮ ДОЛЮ В УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ ООО В КАЧЕСТВЕ
ОПЛАТЫ (ДОГОВОР МЕНЫ) ЗА ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ АКЦИИ ЗАО.
НОМИНАЛЬНАЯ СТОИМОСТЬ УСТАВНОГО КАПИТАЛА ООО - 10
000 РУБ.; ДЕНЕЖНАЯ ОЦЕНКА 100%-НОЙ ДОЛИ В УСТАВНОМ
КАПИТАЛЕ ООО, ВНОСИМОЙ В КАЧЕСТВЕ ОПЛАТЫ РАЗМЕЩАЕМЫХ
АКЦИЙ, - 1 500 000 РУБ.; НОМИНАЛЬНАЯ СТОИМОСТЬ АКЦИЙ
ЗАО, РАЗМЕЩАЕМЫХ В ПОЛЬЗУ ДАННОГО ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА, -
1 000 000 РУБ.; ЦЕНА РАЗМЕЩЕНИЯ ДАННЫХ ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ
АКЦИЙ - 1 000 000 РУБ.
ВОЗНИКАЕТ ЛИ У ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА В СВЯЗИ С
ПЕРЕДАЧЕЙ ПРИНАДЛЕЖАЩЕЙ ЕМУ ДОЛИ В УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ
ООО В КАЧЕСТВЕ ОПЛАТЫ АКЦИЙ ЗАО ОБЯЗАННОСТЬ
ПО УПЛАТЕ НДФЛ?
КАК РАССЧИТЫВАЕТСЯ НАЛОГОВАЯ БАЗА
ПО НДФЛ В УКАЗАННОМ СЛУЧАЕ?
КАК РАССЧИТЫВАЕТСЯ НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ В
СЛУЧАЕ ПОСЛЕДУЮЩЕЙ ПРОДАЖИ УКАЗАННЫХ АКЦИЙ ЗАО ЗА 1
500 000 РУБ. ЧЕРЕЗ 12 МЕСЯЦЕВ ПОСЛЕ ИХ ПРИОБРЕТЕНИЯ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
13 сентября 2011 г.
N 03-04-05/4-657
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
запрос по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц, полученные
по договору мены, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Из письма следует, что в обмен на долю в уставном капитале
общества с ограниченной ответственностью (далее - общество)
налогоплательщиком по договору мены были получены акции закрытого
акционерного общества.
В соответствии со ст. ст. 567 и 568 Гражданского кодекса
Российской Федерации по договору мены каждая из сторон обязуется
передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой.
К договору мены применяются соответственно правила о
купле-продаже. При этом каждая из сторон признается продавцом товара,
который она обязуется передать, и покупателем товара, который она
обязуется принять в обмен.
Если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие
обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и
принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет
соответствующие обязанности.
В случае когда в соответствии с договором мены обмениваемые
товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар,
цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна
оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее
обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен
договором.
Согласно п. 1 ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы
учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в
денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение
которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды,
определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса. При этом в
соответствии с п. 3 данной статьи для доходов, в отношении которых
предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, установленная
п. 1 ст. 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное
выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на
сумму налоговых вычетов, в частности, предусмотренных ст. 220 Кодекса.
Абзацем 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса предусмотрено, что при
продаже доли (ее части) в уставном капитале организации
налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом
доходов на сумму фактически произведенных им и документально
подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
С учетом вышеизложенного, если в соответствии с договором мены
обмениваемые товары (доля в уставном капитале общества и акции)
признаются равноценными, налогоплательщик при исчислении налоговой
базы по налогу на доходы физических лиц вправе уменьшить сумму
доходов, полученных по договору мены, в размере стоимости
обмениваемого имущества, установленной в договоре, на сумму фактически
произведенных им и документально подтвержденных расходов по
приобретению доли в уставном капитале общества.
При последующей продаже акций, полученных по такому договору мены
в обмен на долю в уставном капитале общества, при определении
налоговой базы (финансового результата) в соответствии с п. 12 ст.
214.1 Кодекса в качестве расходов по приобретению ценных бумаг может
учитываться стоимость доли в уставном капитале общества, определенная
в договоре мены.
Вместе с тем сообщаем, что согласно п. 11.4 Регламента
Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного Приказом
Минфина России от 23.03.2005 N 45н, в Минфине России не
рассматриваются по существу обращения заявителей по оценке конкретных
хозяйственных ситуаций.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В. РАЗГУЛИН
13 сентября 2011 г.
N 03-04-05/4-657 |