ЗАО НАЧИСЛИЛО ДИВИДЕНДЫ ЗА 2010 Г.
ОАО, ВЛАДЕЮЩЕМУ 50% АКЦИЙ ЗАО.
С АВГУСТА 1996 Г. 50% АКЦИЙ ЗАО ПРИНАДЛЕЖАЛО
ФГУП. В МАРТЕ 2011 Г. ФГУП РЕОРГАНИЗОВАНО В ОАО.
ПРИ ЭТОМ СОБСТВЕННИКОМ ОАО ПО-ПРЕЖНЕМУ ЯВЛЯЕТСЯ
ГОСУДАРСТВО В ЛИЦЕ ТЕРРИТОРИАЛЬНОГО
УПРАВЛЕНИЯ РФФИ (100% АКЦИЙ).
В СООТВЕТСТВИИ С П. 5 СТ. 58 И П. 2 СТ. 218 ГК РФ
ПРИ ИЗМЕНЕНИИ ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВОЙ ФОРМЫ
ПРЕДПРИЯТИЯ К ПРАВОПРЕЕМНИКУ ПЕРЕХОДЯТ ПРАВА И
ОБЯЗАННОСТИ, А ТАКЖЕ ПРАВО СОБСТВЕННОСТИ НА ИМУЩЕСТВО
(В ТОМ ЧИСЛЕ И НА ВКЛАД В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ). РАНЕЕ ФАС
ОТМЕТИЛ, ЧТО СОГЛАСНО ПОЛОЖЕНИЯМ П. 5 СТ. 58 ГК РФ И
П. 2 СТ. 50 НК РФ ПРИ РЕОРГАНИЗАЦИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ
ПРОИСХОДИТ УНИВЕРСАЛЬНОЕ ПРАВОПРЕЕМСТВО, В СИЛУ
КОТОРОГО К ВНОВЬ ВОЗНИКШЕМУ ЮРИДИЧЕСКОМУ ЛИЦУ
ПЕРЕХОДИТ ВЕСЬ КОМПЛЕКС ПРАВ И ОБЯЗАННОСТЕЙ В ПОЛНОМ
ОБЪЕМЕ, В ТОМ ЧИСЛЕ ОНО ПОЛЬЗУЕТСЯ ВСЕМИ ПРАВАМИ (АБЗ.
2 П. 2 СТ. 50 НК РФ), СВЯЗАННЫМИ С НАЛОГООБЛОЖЕНИЕМ
РЕОРГАНИЗОВАННОГО ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА (ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС
СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА ОТ 11.02.2009 ПО ДЕЛУ
N А21-7356/2007).
В СООТВЕТСТВИИ С ПП. 1 П. 3 СТ. 284 НК РФ
ПРИМЕНЕНИЕ НУЛЕВОЙ СТАВКИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ПО
ДИВИДЕНДАМ, ПОЛУЧАЕМЫМ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ,
ВОЗМОЖНО ПРИ УСЛОВИИ ВЛАДЕНИЯ НА МЕНЕЕ 50% УСТАВНОГО
КАПИТАЛА В ТЕЧЕНИЕ ДЛИТЕЛЬНОГО ПЕРИОДА (БОЛЕЕ 365
КАЛЕНДАРНЫХ ДНЕЙ). В П. 3 СТ. 284 НК РФ СКАЗАНО, ЧТО
ДОКУМЕНТАМИ, ПОДТВЕРЖДАЮЩИМИ ПРАВО НА ПРИМЕНЕНИЕ
НУЛЕВОЙ СТАВКИ, МОГУТ ЯВЛЯТЬСЯ РЕШЕНИЯ О РЕОРГАНИЗАЦИИ
В ФОРМЕ ПРЕОБРАЗОВАНИЯ И ПЕРЕДАТОЧНЫЕ АКТЫ.
В СВЯЗИ С ТЕМ ЧТО ЗАО В ДАННОЙ СИТУАЦИИ ЯВЛЯЕТСЯ
НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ, ОАО ПРЕДСТАВИЛО ЕМУ ПИСЬМО О
НЕОБХОДИМОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ ПРИ ВЫПЛАТЕ ЕМУ ДИВИДЕНДОВ
ЛЬГОТНОЙ СТАВКИ (0%), ПРЕДУСМОТРЕННОЙ ПП. 1 П. 3 СТ.
284 НК РФ, И КОПИЮ ПЕРЕДАТОЧНОГО АКТА НА АКЦИИ ЗАО.
ВПРАВЕ ЛИ ЗАО В ДАННОМ СЛУЧАЕ ПРИМЕНИТЬ ПРИ
ВЫПЛАТЕ ДИВИДЕНДОВ РЕОРГАНИЗОВАННОМУ ЮРИДИЧЕСКОМУ
ЛИЦУ ЛЬГОТНУЮ СТАВКУ (0%) ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ,
ПРЕДУСМОТРЕННУЮ ПП. 1 П. 3 СТ. 284 НК РФ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
12 сентября 2011 г.
N 03-03-06/1/547
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения дивидендов, выплачиваемых
реорганизованному в форме преобразования юридическому лицу, и сообщает
следующее.
В соответствии со ст. 275 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) для налогоплательщиков, не указанных в п. 3 ст. 275
Кодекса, по доходам в виде дивидендов, за исключением указанных в п. 1
ст. 275 Кодекса доходов, налоговая база по доходам, полученным от
долевого участия в других организациях, определяется налоговым агентом
с учетом особенностей, установленных п. 2 ст. 275 Кодекса.
Если источником дохода налогоплательщика является российская
организация, указанная организация признается налоговым агентом и
определяет сумму налога с учетом положений п. 2 ст. 275 Кодекса.
Пунктом 3 ст. 284 Кодекса установлено, что к налоговой базе,
определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяется
налоговая ставка 0 процентов - по доходам, полученным российскими
организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия
решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в
течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве
собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном
(складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или
депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в
сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых
организацией дивидендов.
В соответствии с п. 2 ст. 5 Федерального закона от 27.12.2009 N
368-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в главы
23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о
признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О
внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской
Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений
законодательных актов Российской Федерации" указанные положения п. 3
ст. 284 Кодекса применяются с 1 января 2011 г. и распространяются на
правоотношения по налогообложению налогом на прибыль организаций
доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности
организаций за 2010 г. и последующие периоды.
Для подтверждения права на применение налоговой ставки в размере
0 процентов налогоплательщики обязаны, в частности, представить в
налоговые органы документы, содержащие сведения о дате (датах)
приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в
уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды
организации, решения о реорганизации в форме преобразования,
передаточные акты.
Согласно п. 5 ст. 58 и п. 2 ст. 218 Гражданского кодекса
Российской Федерации при изменении организационно-правовой формы
юридического лица к вновь возникшему юридическому лицу переходят права
и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с
передаточным актом, а также право собственности на принадлежавшее ему
имущество.
Таким образом, в случае если российская организация в 2011 г.
выплачивает дивиденды, начисленные по результатам деятельности за 2010
г., другой российской организации, являющейся правопреемником
организации вследствие преобразования (изменения
организационно-правовой формы), и на день принятия решения о выплате
дивидендов соблюдается условие о непрерывном владении в течение не
менее 365 календарных дней на праве собственности не менее чем
50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде)
выплачивающей дивиденды организации, применяется ставка налога в
размере 0 процентов.
Указанный 365-дневный период включает период владения указанным
размером вклада (доли) как преобразованной организацией, так и ее
правопреемником.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В. ТРУНИН
12 сентября 2011 г.
N 03-03-06/1/547 |