ОРГАНИЗАЦИЯ (ООО) ВЫПОЛНЯЕТ
В КАЧЕСТВЕ ПОДРЯДЧИКА РЕМОНТНЫЕ РАБОТЫ НА ШАХТАХ.
ДЛЯ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ООО ПРИВЛЕКАЕТ К РАБОТЕ КАК РОССИЙСКИХ, ТАК И
ИНОСТРАННЫХ ГРАЖДАН (ГРАЖДАН УКРАИНЫ), ПРИБЫВАЮЩИХ
В РОССИЙСКУЮ ФЕДЕРАЦИЮ В БЕЗВИЗОВОМ РЕЖИМЕ.
РАБОТНИКИ-ИНОСТРАНЦЫ, ПРИНЯТЫЕ НА РАБОТУ В ООО,
ТРУДЯТСЯ В НЕМ НЕ МЕНЕЕ 12 МЕСЯЦЕВ.
СОГЛАСНО СТ. 224 НК РФ С ДОХОДОВ ИНОСТРАННЫХ
ГРАЖДАН, НЕ ЯВЛЯЮЩИХСЯ НАЛОГОВЫМИ РЕЗИДЕНТАМИ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ООО В ТЕЧЕНИЕ 183 ДНЕЙ
С МОМЕНТА ПЕРЕСЕЧЕНИЯ ИМИ РОССИЙСКОЙ ГРАНИЦЫ
УДЕРЖИВАЕТ НДФЛ ПО СТАВКЕ 30%.
СОГЛАСНО П. 1.1. СТ. 231 НК РФ ВОЗВРАТ СУММЫ
НАЛОГА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКУ В СВЯЗИ С ПЕРЕРАСЧЕТОМ ПО
ИТОГАМ НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА В СООТВЕТСТВИИ С
ПРИОБРЕТЕННЫМ ИМ СТАТУСОМ НАЛОГОВОГО РЕЗИДЕНТА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПРОИЗВОДИТСЯ НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ, В
КОТОРОМ ОН БЫЛ ПОСТАВЛЕН НА УЧЕТ ПО МЕСТУ ЖИТЕЛЬСТВА
(МЕСТУ ПРЕБЫВАНИЯ), ПРИ ПОДАЧЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ
НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО ОКОНЧАНИИ УКАЗАННОГО
НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА, А ТАКЖЕ ДОКУМЕНТОВ, ПОДТВЕРЖДАЮЩИХ
СТАТУС НАЛОГОВОГО РЕЗИДЕНТА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В
ЭТОМ НАЛОГОВОМ ПЕРИОДЕ, В ПОРЯДКЕ, УСТАНОВЛЕННОМ
СТ. 78 НК РФ.
ТАКИМ ОБРАЗОМ, РАБОТНИКИ, ЯВЛЯЮЩИЕСЯ ИНОСТРАННЫМИ
ГРАЖДАНАМИ, СТАВШИЕ НАЛОГОВЫМИ РЕЗИДЕНТАМИ РФ,
ПОЛУЧАЮТ ПРАВО НА ПЕРЕРАСЧЕТ НДФЛ И ВОЗВРАТ СУММЫ
НАЛОГА НЕ МЕНЕЕ ЧЕМ ЧЕРЕЗ 4 МЕСЯЦА ПОСЛЕ ОКОНЧАНИЯ
НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА.
МОЖЕТ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ САМОСТОЯТЕЛЬНО ВЕРНУТЬ СУММЫ
НДФЛ, УДЕРЖАННЫЕ В 2011 Г. С ДОХОДОВ ИНОСТРАННЫХ
ГРАЖДАН, КОТОРЫЕ ПРИОБРЕЛИ СТАТУС НАЛОГОВЫХ
РЕЗИДЕНТОВ, ЕСЛИ ДАННЫЕ ГРАЖДАНЕ РАБОТАЮТ
В ООО ДО НАСТОЯЩЕГО ВРЕМЕНИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
14 сентября 2011 г.
N 03-04-06/6-220
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо ООО по вопросу возврата сумм удержанного налога на доходы
физических лиц в связи с изменением налогового статуса сотрудника
организации и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п. 1.1 ст. 231 Кодекса, положения которого
вступили в силу с 1 января 2011 г., возврат суммы налога
налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогам налогового периода
в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента
Российской Федерации производится налоговым органом, в котором он был
поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче
налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного
налогового периода, а также документов, подтверждающих статус
налогового резидента Российской Федерации в этом налоговом периоде, в
порядке, установленном ст. 78 Кодекса.
Таким образом, в соответствии с п. 1.1 ст. 231 Кодекса в случае
приобретения сотрудником организации статуса налогового резидента
Российской Федерации возврат в связи с перерасчетом суммы налога
производится по итогам налогового периода налоговым органом.
Вместе с тем, если в течение налогового периода работник приобрел
статус налогового резидента и этот его статус больше не может
измениться (то есть физическое лицо находится в Российской Федерации
более 183 дней в текущем налоговом периоде), все суммы вознаграждения,
полученные работником от работодателя за выполнение трудовых
обязанностей с начала налогового периода, подлежат налогообложению по
ставке 13 процентов.
В таких случаях работодателям - налоговым агентам следует
руководствоваться положениями п. 3 ст. 226 Кодекса, согласно которым
исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим
итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца
применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется
налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 Кодекса, начисленным
налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие
месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Таким образом, начиная с месяца, в котором число дней пребывания
работника в Российской Федерации в текущем налоговом периоде превысило
183 дня, суммы налога, удержанные налоговым агентом с его доходов до
получения им статуса налогового резидента по ставке 30 процентов,
подлежат зачету при определении налоговой базы нарастающим итогом по
всем суммам доходов работника, включая доходы, с которых налог
удерживался по ставке 30 процентов.
Указанный порядок зачета применяется независимо от гражданства
физических лиц - получателей дохода, а зависит только от периода
нахождения физического лица на территории Российской Федерации в
текущем налоговом периоде.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В. РАЗГУЛИН
14 сентября 2011 г.
N 03-04-06/6-220 |