В ПРОЦЕССЕ СВОЕЙ УСТАВНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ФОНД ПОЛУЧАЕТ
ПОЖЕРТВОВАНИЯ В РУБЛЯХ. ДАННЫЕ ПОЖЕРТВОВАНИЯ
СООТВЕТСТВУЮТ КРИТЕРИЯМ, УКАЗАННЫМ В П. 2 СТ. 251
НК РФ, И УЧИТЫВАЮТСЯ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА
НА ПРИБЫЛЬ КАК ЦЕЛЕВЫЕ ПОСТУПЛЕНИЯ.
ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ ЦЕЛЕВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ ФОНД
ПРИОБРЕТАЕТ ИНОСТРАННУЮ ВАЛЮТУ ДЛЯ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ
ПЛАТЕЖЕЙ ИНОСТРАННЫМ ОРГАНИЗАЦИЯМ В ИНОСТРАННОЙ
ВАЛЮТЕ. ТАКЖЕ ФОНД ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ПЛАТЕЖИ РОССИЙСКИМ
ОРГАНИЗАЦИЯМ В РУБЛЯХ ПО ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ, ВЫРАЖЕННЫМ В
ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ. ДАННЫЕ ПЛАТЕЖИ ОТВЕЧАЮТ ЦЕЛЕВОМУ
НАЗНАЧЕНИЮ ПОЛУЧЕННЫХ СРЕДСТВ И НЕ ОТНОСЯТСЯ К
РАСХОДАМ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. ФОНД ВЕДЕТ
РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПО СРЕДСТВАМ
ЦЕЛЕВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ В СООТВЕТСТВИИ
С П. 2 СТ. 251 НК РФ.
ПРИ ЭТОМ ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ ДЛЯ
ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ПЛАТЕЖЕЙ ПО ДОГОВОРАМ, ЗАКЛЮЧЕННЫМ В
РАМКАХ УСТАВНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, ВОЗНИКАЮТ ПОЛОЖИТЕЛЬНЫЕ
И ОТРИЦАТЕЛЬНЫЕ КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ (ВКЛЮЧАЯ ПРИБЫЛЬ И
УБЫТОК ОТ ПОКУПКИ ВАЛЮТЫ И НЕПОСРЕДСТВЕННО ПЕРЕОЦЕНКУ
ОСТАТКОВ ПО ВАЛЮТНЫМ СЧЕТАМ ДО МОМЕНТА ИХ СПИСАНИЯ
ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ В ОПЛАТУ). ТАКЖЕ ПРИ ПЕРЕОЦЕНКЕ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПО ДОГОВОРАМ, ЗАКЛЮЧЕННЫМ В РАМКАХ
ОСНОВНОЙ УСТАВНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ,
НА ДАТУ ОПЛАТЫ ИЛИ НА ПОСЛЕДНЮЮ ДАТУ МЕСЯЦА ВОЗНИКАЮТ
КУРСОВЫЕ И СУММОВЫЕ РАЗНИЦЫ.
ФОНД НЕ УЧИТЫВАЕТ ПОЛОЖИТЕЛЬНЫЕ И ОТРИЦАТЕЛЬНЫЕ
КУРСОВЫЕ И СУММОВЫЕ РАЗНИЦЫ ПО УКАЗАННЫМ ОПЕРАЦИЯМ ПРИ
ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ,
ПОСКОЛЬКУ КУРСОВЫЕ И СУММОВЫЕ РАЗНИЦЫ НЕПОСРЕДСТВЕННО
СВЯЗАНЫ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ПОЖЕРТВОВАНИЙ ПО ЦЕЛЕВОМУ
НАЗНАЧЕНИЮ. ПОЛОЖИТЕЛЬНЫЕ И ОТРИЦАТЕЛЬНЫЕ КУРСОВЫЕ
РАЗНИЦЫ ЛИШЬ ОКАЗЫВАЮТ ВЛИЯНИЕ НА РАЗМЕР ОПЛАТЫ, ТО
ЕСТЬ ОПРЕДЕЛЯЮТ ВЕЛИЧИНУ РАСХОДОВ, И ВСЛЕДСТВИЕ ЭТОГО
НЕ ДОЛЖНЫ ПРИЗНАВАТЬСЯ ДОХОДАМИ И РАСХОДАМИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ.
НЕОБХОДИМО ЛИ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ РАСХОДОВ ЗА СЧЕТ
СРЕДСТВ ЦЕЛЕВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ УЧИТЫВАТЬ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПОЛОЖИТЕЛЬНЫЕ И
ОТРИЦАТЕЛЬНЫЕ КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ, ВОЗНИКАЮЩИЕ ПРИ
ПЕРЕОЦЕНКЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ, А ТАКЖЕ
ПРИ ПЕРЕОЦЕНКЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ, ВЫРАЖЕННЫХ В ИНОСТРАННОЙ
ВАЛЮТЕ, НО ПОДЛЕЖАЩИХ ПОГАШЕНИЮ В РУБЛЯХ?
В ЦЕЛЯХ СОХРАНЕНИЯ ОТ ИНФЛЯЦИИ ВРЕМЕННО НЕ
ИСПОЛЬЗУЕМЫХ СРЕДСТВ ЦЕЛЕВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ ФОНД
ПРИОБРЕТАЕТ ИНОСТРАННУЮ ВАЛЮТУ И ЛИБО РАЗМЕЩАЕТ ЕЕ
НА ДЕПОЗИТАХ, ЛИБО ПРИОБРЕТАЕТ ЦЕННЫЕ БУМАГИ
УПОЛНОМОЧЕННЫХ БАНКОВ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ.
ПРИ ЭТОМ ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ, А
ТАКЖЕ ПРИ ЕЕ ПОСЛЕДУЮЩЕЙ ПЕРЕОЦЕНКЕ ВОЗНИКАЮТ
ПОЛОЖИТЕЛЬНЫЕ И ОТРИЦАТЕЛЬНЫЕ КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ
(ВКЛЮЧАЯ ПРИБЫЛЬ И УБЫТОК ОТ ПОКУПКИ ИНОСТРАННОЙ
ВАЛЮТЫ). КРОМЕ ТОГО, НА СЧЕТА ФОНДА ЗАЧИСЛЯЮТСЯ
ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА В ВИДЕ ПРОЦЕНТОВ ПО ДЕПОЗИТАМ И
ЦЕННЫМ БУМАГАМ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ, В РЕЗУЛЬТАТЕ
ПЕРЕОЦЕНКИ КОТОРЫХ ТАКЖЕ ОБРАЗУЮТСЯ КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ.
В ДАННОМ СЛУЧАЕ КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ ПРЯМО НЕ
ОТНОСЯТСЯ К СРЕДСТВАМ ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ И
ЯВЛЯЮТСЯ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫМИ ДОХОДАМИ (РАСХОДАМИ),
УЧИТЫВАЕМЫМИ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ (П. П. 2
И 11 СТ. 250 НК РФ, ПП. 5 И 6 П. 1 СТ. 265 НК РФ).
ИСХОДЯ ИЗ ИЗЛОЖЕННОГО, ФОНД ВКЛЮЧАЕТ
РАССМАТРИВАЕМЫЕ ПОЛОЖИТЕЛЬНЫЕ И ОТРИЦАТЕЛЬНЫЕ
КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ (В ТОМ ЧИСЛЕ ПРИБЫЛЬ ИЛИ УБЫТОК
ОТ КУПЛИ-ПРОДАЖИ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ) В СОСТАВ
ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.
ПРАВОМЕРНО ЛИ УЧИТЫВАТЬ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПОЛОЖИТЕЛЬНЫЕ И ОТРИЦАТЕЛЬНЫЕ
КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ, ВОЗНИКАЮЩИЕ ПРИ ПОКУПКЕ И ПЕРЕОЦЕНКЕ
ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ (ВКЛЮЧАЯ ПОЛУЧЕННЫЕ ПРОЦЕНТЫ) С
ЦЕЛЬЮ СОХРАНЕНИЯ ВРЕМЕННО НЕ ИСПОЛЬЗУЕМЫХ СРЕДСТВ
ЦЕЛЕВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
15 сентября 2011 г.
N 03-03-06/4/104
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письма по вопросам учета в целях налогообложения прибыли
некоммерческой организации курсовых разниц, возникающих при
использовании целевых поступлений, и сообщает следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 251 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы не
учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в
виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на
содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной
деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов
государственной власти и органов местного самоуправления и решений
органов управления государственных внебюджетных фондов, а также
целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц,
использованные указанными получателями по назначению.
При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых
поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов),
полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.
Таким образом, при условии раздельного учета, а также целевого
использования средств, поименованных в п. 2 ст. 251 Кодекса, доходы и
расходы, полученные (произведенные) в рамках целевых поступлений, не
учитываются в целях налогообложения прибыли организаций. При этом
курсовые разницы по средствам целевых поступлений, возникшие в
результате изменения официального курса иностранной валюты к рублю
Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской
Федерации, являются доходами (расходами), полученными (произведенными)
в рамках целевых поступлений, которые также не учитываются при
определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Что касается доходов, полученных в виде процентов в иностранной
валюте в случае размещения временно не используемых средств целевых
поступлений на депозиты и в ценные бумаги, то такие доходы учитываются
в целях налогообложения прибыли при методе начисления в соответствии с
п. 8 ст. 271 Кодекса.
Положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие в
этом случае, учитываются в целях налогообложения прибыли при методе
начисления на основании п. 11 ст. 250, пп. 7 п. 4 ст. 271 Кодекса и
пп. 5 п. 1 ст. 265, пп. 6 п. 7 ст. 272 Кодекса соответственно.
Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит
правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В. РАЗГУЛИН
15 сентября 2011 г.
N 03-03-06/4/104 |