СТАТЬЕЙ 4 ЗАКОНА РФ ОТ 09.12.1991 N 2003-1 "О НАЛОГАХ
НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ" (ДАЛЕЕ - ЗАКОН N 2003-1)
ПРЕДУСМОТРЕНЫ ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ
ЛИЦ.
ДО ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 28.11.2009
N 283-ФЗ "О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ОТДЕЛЬНЫЕ
ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"
ФОРМУЛИРОВКИ АБЗ. 1 П. 1 И АБЗ. 1 П. 2 СТ. 4 ЗАКОНА N
2003-1 БЫЛИ ТОЖДЕСТВЕННЫ, ТО ЕСТЬ ПОД НИМИ ПОНИМАЛОСЬ
ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ЛЬГОТ В ОТНОШЕНИИ ОДНИХ И ТЕХ ЖЕ
ОБЪЕКТОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ: ЖИЛЫХ ДОМОВ, КВАРТИР,
КОМНАТ, ДАЧ, ГАРАЖЕЙ, ИНЫХ СТРОЕНИЙ, ПОМЕЩЕНИЙ И
СООРУЖЕНИЙ.
ОДНАКО ПОСЛЕ ДОПОЛНЕНИЯ СТ. 2 ЗАКОНА N 2003-1 НОВЫМ
ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ - ДОЛЕЙ В ПРАВЕ ОБЩЕЙ
СОБСТВЕННОСТИ НА ИМУЩЕСТВО, УКАЗАННОЕ В П. П. 1 - 6
СТ. 2 ДАННОГО ЗАКОНА, КАТЕГОРИИ ГРАЖДАН, ПОИМЕНОВАННЫЕ
В П. 2 СТ. 4 ЗАКОНА N 2003-1, ПРИ БУКВАЛЬНОМ ПОНИМАНИИ
НОРМЫ НЕ ДОЛЖНЫ ОСВОБОЖДАТЬСЯ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГА НА
ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В ОТНОШЕНИИ ДОЛЕЙ В ПРАВЕ
ОБЩЕЙ СОБСТВЕННОСТИ НА ИМУЩЕСТВО, УКАЗАННОЕ В П. П. 1
- 6 СТ. 2 ЗАКОНА N 2003-1.
ПОДЛЕЖАТ ЛИ ОСВОБОЖДЕНИЮ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО
ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В СООТВЕТСТВИИ С П. 2 СТ. 4 ЗАКОНА N
2003-1 СОБСТВЕННИКИ ДОЛЕЙ В ПРАВЕ ОБЩЕЙ СОБСТВЕННОСТИ
НА ИМУЩЕСТВО, УКАЗАННОЕ В П. П. 1 - 6 СТ. 2 ЗАКОНА N
2003-1?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
11 августа 2011 г.
N 03-05-04-01/23
(Д)
В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрено письмо о предоставлении налоговых льгот по налогу на
имущество физических лиц отдельным категориям граждан в отношении доли
в праве общей собственности на имущество и сообщается следующее.
В ст. 4 Закона Российской Федерации от 09.12.1991 N 2003-1 "О
налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон N 2003-1)
определены категории граждан, освобождаемые от уплаты налога на
имущество физических лиц.
При этом до вступления в силу Федерального закона от 28.11.2009 N
283-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты
Российской Федерации" формулировки абз. 1 п. 1 и абз. 1 п. 2 ст. 4
были тождественны, т.е. предусматривалось предоставление налоговых
льгот в отношении строений, помещений и сооружений (в частности, жилой
дом, квартира, дача, гараж).
Федеральным законом от 28.11.2009 N 283-ФЗ, вступившим в силу с 1
января 2010 г., ст. 2 Закона N 2003-1 была дополнена новым объектом
налогообложения - долей в праве общей собственности на имущество,
указанное в п. п. 1 - 6 этой статьи.
При этом соответствующих изменений в формулировки п. п. 1 и 2 ст.
4 Закона N 2003-1 внесено не было.
Однако указанное обстоятельство, по мнению Департамента, не может
рассматриваться как ограничивающее право налогоплательщика, имеющего в
общей долевой собственности имущество, признаваемое объектом
налогообложения, на освобождение от уплаты налога в отношении этой
доли, поскольку предоставление льготы по налогу на имущество
физических лиц в отношении имущества, полностью находящегося в
собственности одного лица, и отказ в предоставлении льготы
налогоплательщику, имеющему лишь долю в праве общей собственности на
имущество, привело бы к нарушению конституционных принципов
юридического равенства налогоплательщиков и справедливого
налогообложения.
Кроме того, на основании п. 7 ст. 3 Налогового кодекса Российской
Федерации все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов
законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу
налогоплательщика.
Учитывая изложенное, по мнению Департамента, до внесения
соответствующих изменений в Закон N 2003-1 категории граждан,
указанные в п. п. 1 и 2 ст. 4 Закона N 2003-1, должны освобождаться от
уплаты налога в отношении всех объектов, указанных в ст. 2 Закона N
2003-1.
Врио директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
11 августа 2011 г.
N 03-05-04-01/23 |