В АПРЕЛЕ 2007 Г. ФИЗЛИЦО ПРОДАЛО СТРОЯЩУЮСЯ КВАРТИРУ
ПО ДОГОВОРУ УЧАСТИЯ В ДОЛЕВОМ СТРОИТЕЛЬСТВЕ ДОМА. ЕСЛИ
В МАЕ 2005 Г. ФИЗЛИЦО УПЛАТИЛО 740 000 РУБ. ЗА
КВАРТИРУ, ТО В 2007 Г. ОНА СТАЛА СТОИТЬ 2 300 000 РУБ.
В АПРЕЛЕ 2007 Г. ОНО ПРИОБРЕЛО ДРУГУЮ СТРОЯЩУЮСЯ
КВАРТИРУ. ВО II КВАРТАЛЕ 2008 Г. ДОЛЖНО БЫЛО
СОСТОЯТЬСЯ ПЛАНОВОЕ ОКОНЧАНИЕ СТРОИТЕЛЬСТВА. СРОКИ
СДАЧИ ДОМА СТАЛИ ПЕРЕДВИГАТЬСЯ.
С МАРТА 2007 Г. ФИЗЛИЦО ПРИЗНАНО ИНВАЛИДОМ III ГРУППЫ
И ФАКТИЧЕСКИ НЕ РАБОТАЕТ.
АКТ ПРИЕМА-ПЕРЕДАЧИ КВАРТИРЫ БЫЛ ПОДПИСАН В НОЯБРЕ
2010 Г. ФИЗЛИЦО ПРЕДСТАВИЛО ВСЕ ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ
ПОЛУЧЕНИЯ ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА ПО НДФЛ В
НАЛОГОВЫЙ ОРГАН, НО ОН ИХ НЕ ПРИНЯЛ.
ВПРАВЕ ЛИ ФИЗЛИЦО ПОЛУЧИТЬ ИМУЩЕСТВЕННЫЙ НАЛОГОВЫЙ
ВЫЧЕТ ПО НДФЛ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
24 августа 2011 г.
N 03-04-05/7-589
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
обращение по вопросу получения имущественных налоговых вычетов по
налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
Как следует из обращения и представленных документов, в 2005 г.
налогоплательщик заключил инвестиционный договор на участие в долевом
строительстве жилого дома, в 2007 г. он переуступил права требований
по договору долевого участия в строительстве дома. В этом же году был
заключен договор паевого взноса на участие в строительстве другого
жилого дома. Акт приема-передачи квартиры был подписан в 2010 г.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении
размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение
имущественного налогового вычета в суммах, полученных
налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, жилых
домов, квартир, комнат и долей в указанном имуществе, находившихся в
собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в
целом 1 000 000 руб.
При уступке прав требования по договору участия в долевом
строительстве налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых
налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально
подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Суммы, превышающие размер вычета, установленного абз. 2 пп. 1 п.
1 ст. 220 Кодекса, подлежат налогообложению налогом на доходы
физических лиц по ставке 13 процентов.
В то же время при покупке квартиры налогоплательщик в
соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера
налоговой базы имеет право на получение имущественного налогового
вычета в сумме, израсходованной им, в частности, на приобретение на
территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в
них, но не более 2 000 000 руб.
Согласно абз. 22 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса документом,
необходимым для подтверждения права на имущественный налоговый вычет
при приобретении квартиры в строящемся доме, является акт о передаче
квартиры.
Поскольку акт приема-передачи квартиры подписан в 2010 г.,
налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового
вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, по доходам за 2010
г. и последующие годы.
При этом следует иметь в виду, что согласно п. 3 ст. 210 Кодекса
имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в виде
уменьшения дохода, подлежащего налогообложению в соответствующем
налоговом периоде.
Таким образом, налогоплательщик может воспользоваться своим
правом на получение имущественного налогового вычета только при
наличии доходов, облагаемых по ставке 13 процентов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
24 августа 2011 г.
N 03-04-05/7-589 |