РАБОТНИКИ ООО ИСПОЛЬЗУЮТ ЛИЧНЫЕ АВТОМОБИЛИ ДЛЯ
СЛУЖЕБНЫХ ПОЕЗДОК. НА ОСНОВАНИИ СТ. 188 ТК РФ ИМ
ВЫПЛАЧИВАЕТСЯ КОМПЕНСАЦИЯ ЗА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ЛИЧНОГО
ИМУЩЕСТВА. ПРИКАЗОМ ПО ООО И ТРУДОВЫМ ДОГОВОРОМ С
РАБОТНИКАМИ УСТАНОВЛЕН РАЗМЕР КОМПЕНСАЦИИ В СУММЕ 3000
РУБ. ДЛЯ ПОЛУЧЕНИЯ КОМПЕНСАЦИИ РАБОТНИКИ ПРЕДСТАВЛЯЮТ
КОПИЮ СВИДЕТЕЛЬСТВА О РЕГИСТРАЦИИ ТРАНСПОРТНОГО
СРЕДСТВА.
НА ОСНОВАНИИ П. 3 СТ. 217 НК РФ НЕ ПОДЛЕЖАТ ОБЛОЖЕНИЮ
НДФЛ "...ВСЕ ВИДЫ УСТАНОВЛЕННЫХ ДЕЙСТВУЮЩИМ
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ...
КОМПЕНСАЦИОННЫХ ВЫПЛАТ (В ПРЕДЕЛАХ НОРМ, УСТАНОВЛЕННЫХ
В СООТВЕТСТВИИ С ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ), СВЯЗАННЫХ... С ИСПОЛНЕНИЕМ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ ТРУДОВЫХ ОБЯЗАННОСТЕЙ...".
В НАСТОЯЩЕЕ ВРЕМЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ НЕ УСТАНАВЛИВАЕТ ПРЕДЕЛЬНЫЕ РАЗМЕРЫ
КОМПЕНСАЦИОННЫХ ВЫПЛАТ РАБОТНИКАМ ЗА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ
ЛИЧНОГО ИМУЩЕСТВА В ИНТЕРЕСАХ РАБОТОДАТЕЛЯ С ЦЕЛЬЮ ИХ
НОРМИРОВАНИЯ ДЛЯ ИСЧИСЛЕНИЯ НДФЛ.
ПРАВОМЕРНО ЛИ ООО НЕ ОБЛАГАЕТ НДФЛ КОМПЕНСАЦИЮ В СУММЕ
3000 РУБЛЕЙ В МЕСЯЦ, ВЫПЛАЧИВАЕМУЮ РАБОТНИКАМ ЗА
ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ЛИЧНОГО ТРАНСПОРТА?
БУДЕТ ЛИ ТАКАЯ КОМПЕНСАЦИЯ ОБЛАГАТЬСЯ НДФЛ В СЛУЧАЕ
ВЫПЛАТЫ ЕЕ РАБОТНИКУ, НЕ ЯВЛЯЮЩЕМУСЯ СОБСТВЕННИКОМ
ТРАНСПОРТНОГО СРЕДСТВА, А УПРАВЛЯЮЩЕМУ ТРАНСПОРТНЫМ
СРЕДСТВОМ НА ОСНОВАНИИ ДОВЕРЕННОСТИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
21 сентября 2011 г.
N 03-04-06/6-228
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм
возмещения организацией расходов ее работника, связанных с
использованием личного транспорта в служебных целях, и в соответствии
со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
разъясняет следующее.
В соответствии с п. 3 ст. 217 Кодекса не подлежат обложению
налогом на доходы физических лиц все виды установленных
законодательством Российской Федерации, законодательными актами
субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов
местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм,
установленных в соответствии с законодательством Российской
Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком
трудовых обязанностей.
Поскольку гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса не
содержит норм компенсаций при использовании личного имущества
работника в служебных целях и не предусматривает порядок их
установления, то для целей применения п. 3 ст. 217 Кодекса следует
руководствоваться положениями Трудового кодекса Российской Федерации
(далее - Трудовой кодекс).
Согласно ст. 188 Трудового кодекса при использовании работником с
согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества
работнику выплачивается компенсация за использование, износ
(амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других
технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также
возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения
расходов определяется соглашением сторон трудового договора,
выраженным в письменной форме.
Таким образом, освобождению от обложения налогом на доходы
физических лиц в соответствии с п. 3 ст. 217 Кодекса подлежат суммы
компенсационных выплат, включая возмещение расходов в связи с
использованием личного имущества работника в интересах работодателя
при выполнении своих трудовых обязанностей в соответствии с
соглашением сторон трудового договора.
При этом должны иметься документы, подтверждающие нахождение в
собственности налогоплательщика используемого имущества, а также
расчеты компенсаций и документы, подтверждающие фактическое
использование имущества в интересах работодателя, осуществление
расходов на эти цели, а также документы, подтверждающие суммы
произведенных в этой связи расходов.
Учитывая положения ст. 188 Трудового кодекса, возмещению
работодателем подлежат расходы работника, связанные с использованием в
интересах работодателя исключительно личного имущества. Возмещение
работодателем расходов работника, связанных с использованием не
принадлежащего ему имущества, Трудовым кодексом не предусмотрено.
Поскольку транспортное средство, управляемое физическим лицом по
доверенности, не является его личным имуществом, положения п. 3 ст.
217 Кодекса в таком случае не применяются и суммы возмещения расходов,
связанных с использованием такого имущества в интересах работодателя,
подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном
порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
21 сентября 2011 г.
N 03-04-06/6-228 |