В СООТВЕТСТВИИ С АБЗ. 3 П. 2 СТ. 262 НК РФ РАСХОДЫ НА
НАУЧНЫЕ ИССЛЕДОВАНИЯ И (ИЛИ) ОПЫТНО-КОНСТРУКТОРСКИЕ
РАЗРАБОТКИ (ДАЛЕЕ - НИОКР), ОСУЩЕСТВЛЕННЫЕ В ЦЕЛЯХ
СОЗДАНИЯ НОВЫХ ИЛИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ПРИМЕНЯЕМЫХ
ТЕХНОЛОГИЙ, СОЗДАНИЯ НОВЫХ ВИДОВ СЫРЬЯ ИЛИ МАТЕРИАЛОВ,
КОТОРЫЕ НЕ ДАЛИ ПОЛОЖИТЕЛЬНОГО РЕЗУЛЬТАТА, ТАКЖЕ
ПОДЛЕЖАТ ВКЛЮЧЕНИЮ В СОСТАВ ПРОЧИХ РАСХОДОВ РАВНОМЕРНО
В ТЕЧЕНИЕ ОДНОГО ГОДА В РАЗМЕРЕ ФАКТИЧЕСКИ
ОСУЩЕСТВЛЕННЫХ РАСХОДОВ.
ФЕДЕРАЛЬНЫМ ЗАКОНОМ ОТ 07.06.2011 N 132-ФЗ "О ВНЕСЕНИИ
ИЗМЕНЕНИЙ В СТАТЬЮ 95 ЧАСТИ ПЕРВОЙ, ЧАСТЬ ВТОРУЮ
НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В ЧАСТИ
ФОРМИРОВАНИЯ БЛАГОПРИЯТНЫХ НАЛОГОВЫХ УСЛОВИЙ ДЛЯ
ИННОВАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И СТАТЬЮ 5 ФЕДЕРАЛЬНОГО
ЗАКОНА "О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ЧАСТЬ ВТОРУЮ НАЛОГОВОГО
КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ОТДЕЛЬНЫЕ
ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" (ДАЛЕЕ -
ЗАКОН) ВНЕСЕНЫ ИЗМЕНЕНИЯ В СТ. 262 НК РФ. ДАННЫЕ
ИЗМЕНЕНИЯ ВСТУПАЮТ В СИЛУ С 01.01.2012.
С 01.01.2012 СОГЛАСНО П. 1 СТ. 262 НК РФ РАСХОДАМИ НА
НИОКР В ЦЕЛЯХ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ, ПОМИМО РАСХОДОВ,
ОТНОСЯЩИХСЯ К СОЗДАНИЮ НОВОЙ ИЛИ УСОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
ПРОИЗВОДИМОЙ ПРОДУКЦИИ (ТОВАРОВ, РАБОТ, УСЛУГ),
ПРИЗНАЮТСЯ РАСХОДЫ, ОТНОСЯЩИЕСЯ К СОЗДАНИЮ НОВЫХ ИЛИ
УСОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ ПРИМЕНЯЕМЫХ ТЕХНОЛОГИЙ.
В КАКОМ ПОРЯДКЕ ДО ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ УКАЗАННОГО ЗАКОНА
УЧИТЫВАЮТСЯ РАСХОДЫ НА НИОКР, ДАВШИЕ ПОЛОЖИТЕЛЬНЫЙ
РЕЗУЛЬТАТ, НЕ НАПРАВЛЕННЫЕ НА СОЗДАНИЕ НОВОЙ ИЛИ
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ВЫПУСКАЕМОЙ ПРОДУКЦИИ И НЕ
ЯВЛЯЮЩИЕСЯ РАСХОДАМИ НА ИЗОБРЕТАТЕЛЬСТВО, НО
ОТНОСЯЩИЕСЯ К СОЗДАНИЮ НОВЫХ ИЛИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
ПРИМЕНЯЕМЫХ ТЕХНОЛОГИЙ: В ПОРЯДКЕ, УСТАНОВЛЕННОМ В П.
2 СТ. 262 НК РФ, ИЛИ В ПОРЯДКЕ, УСТАНОВЛЕННОМ ДЛЯ
ПРИЗНАНИЯ ПРОЧИХ РАСХОДОВ? ПРИЗНАЮТСЯ ЛИ ТАКИЕ РАБОТЫ
НИОКР ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
20 сентября 2011 г.
N 03-03-06/1/561
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета расходов на научные исследования и (или)
опытно-конструкторские разработки, относящиеся к созданию новых или
совершенствованию применяемых технологий, давшие положительный
результат, но не направленные на создание новой или совершенствование
выпускаемой продукции (товаров, работ и услуг) и не являющиеся
расходами на изобретательство, и сообщает следующее.
На основании п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса,
убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
В соответствии с п. 1 ст. 262 Кодекса расходами на научные
исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (далее - НИОКР)
признаются расходы, относящиеся к созданию новой или
усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в
частности расходы на изобретательство, а также расходы на формирование
Российского фонда технологического развития, иных отраслевых и
межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и
опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке,
предусмотренном Федеральным законом "О науке и государственной
научно-технической политике".
Определения понятия "расходов на НИОКР по созданию новых
(совершенствованию применяемых) технологий" Кодекс не содержит (в
редакции, действующей до 1 января 2012 г.).
По мнению Департамента, расходы на НИОКР по созданию новых
(совершенствованию применяемых) технологий вне зависимости от
полученного результата при условии соответствия их ст. 252 Кодекса
равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в
течение одного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в
котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
20 сентября 2011 г.
N 03-03-06/1/561 |